Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет основных средств в 2022 году реферат». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
После того, как выполнены шаги 2 — 5, образуется перечень ОС, подлежащих учету по правилам нового стандарта.
Соответственно, объекты, вошедшие в него, надо проанализировать на предмет определения для каждого из них ликвидационной стоимости, которая далее будет влиять на расчет амортизации.
Новый ФСБУ 6/2020: Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года
На этом шаге продолжаем работать со списком ОС, получившимся после выполнения шагов 2 — 5.
Теперь по каждому объекту нужно принять решение о том, насколько способ начисления амортизации и срок полезного использования, установленные ранее, соответствуют требованиям нового ФСБУ.
Шаг 8. Выделить объекты, по которым необходим пересчет амортизации
На этом шаге у каждого ОС из списка появится условная отметка — пересчитываем или не пересчитываем.
Те объекты, по которым:
- не нужно пересматривать СПИ;
- не нужно менять способ расчета амортизации;
- ликвидационная стоимость признана равной нулю
можно далее оставить, как есть. В отчетности за 2022 год по ним понадобится сделать соответствующее раскрытие (примечание).
А с ОС, по которым нужны изменения для соответствия ФСБУ 6/2020, продолжаем работать дальше.
По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.
Формулы расчета амортизации логических изменений не претерпели. Только за основу в них теперь нужно принимать выражение:
|
БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ = БС — ЛС |
Например, формула для ежемесячного расчета амортизации по убывающему остатку примет вид:
|
СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА МЕСЯЦ = (БС — ЛС) / СПИ В МЕСЯЦАХ |
Новый федеральный стандарт бухгалтерской отчетности отменяет действие ПБУ 6/01 по учету основных средств с начала 2022 года. Желающие опробовать новый стандарт могут пользоваться им в своей работе уже сейчас.
Документ имеет отсылки к МСФО (в частности IAS 36 «Обесценение активов», IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»), узаконенных в нашей стране приказом Минфина № 217н от 28/12/15 года, что говорит о сближении стандартов отчетности мировых и отечественных.
На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.
В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.
Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.
Новый документ устанавливает составляющие расчета амортизационных отчислений: способ, срок полезного использования (СПИ) и вводит термин ликвидационной стоимости (ЛС), которого раньше не было.
Ликвидационная стоимость определена п. 30 документа. Для ее расчета нужно взять:
- сумму, которую могла бы иметь фирма при выбытии ОС, не исключая ценности, образующиеся в результате выбытия;
- расчетную сумму затрат на выбытие.
ЛС является разницей этих двух значений. Важно заметить: в п. 30 указывается, что объект ОС рассматривается как уже достигший завершения СПИ «и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».
ЛС может принимать нулевое значение, если:
- к завершению СПИ не рассчитывают на поступления от выбытия ОС либо они незначительны;
- сумму поступлений невозможно определить достоверно.
Значения трех составляющих устанавливаются при постановке ОС на учет. Фирма обязана по окончании года и при изменениях, связанных с ОС, отслеживать, соответствуют ли они условиям пользования объектом в реальности; если это необходимо, их изменять (т.н. «изменения оценочных значений»). Обратим внимание, что в ПБУ 6/01 вопрос об изменении способа расчета амортизации был освещен расплывчато, а новый документ четко указывает на эту возможность (п. 37).
Исчислять амортизацию теперь нужно с дня принятия объекта к учету в БУ, а не с начала следующего за этим событием месяца. Останавливают начисление по аналогичному принципу – от дня списания с бухгалтерского учета, а не с начала последующего месяца, как раньше.
Прежний вариант возможен по решению руководства фирмы, но законодатель употребляет термин «допускается» (п. 33). Из сказанного ясно, что подобное допущение является исключением из правила и его нужно обосновать в ЛНА. Расчет амортизации приостанавливают в одном случае: если ликвидационная стоимость выше балансовой или с ней сравнялась. Если в дальнейшем ликвидационная стоимость окажется меньше, чем по балансу, амортизационные начисления надо возобновить.
Важно! Амортизацию продолжают начислять даже в ситуации простоя или прекращения работы ОС временно (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Способ начисления амортизации связан законодателем с определением СПИ. Он может определяться двояко:
- По времени, периоду, когда ОС будет экономически выгодно.
- По объему продукции (или работ) в натуре, который планируется произвести при помощи конкретного ОС.
Если СПИ определяется временем, когда ОС экономически эффективно, используют линейный способ либо способ уменьшаемого остатка. Линейный способ хорошо известен бухгалтерам, однако здесь придется учитывать фактор ликвидационной стоимости. Амортизацию отчетного периода определяют разницей балансовой и ликвидационной стоимости, разделенной на остаток СПИ.
Говоря о методике уменьшаемого остатка, законодатель лишь обращает внимание: амортизационные расчеты должны быть такими, чтобы амортизация за равные периоды уменьшалась одновременно с уменьшением СПИ объекта. Фирма сама решает, какую формулу применить, чтобы исполнить этот принцип.
Если СПИ определяется количеством продукции, пользуются способом пропорционально количеству продукции (объему работ). Алгоритм расчета в рамках отчетного периода такой:
- вычисляют разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью;
- делят количество продукции на остаток СПИ;
- умножают одно значение на другое.
Запрещается исчислять амортизацию по выручке от реализованного того же объема продукции. Необходимо сделать расчет в целом так, чтобы распределить амортизируемую стоимость ОС на весь СПИ.
Хочется заострить внимание еще на некоторых формулировках и новшествах ФСБУ 6/2020:
- В описании термина «основное средство» появилось дополнение. Теперь уточняется, что ОС обязательно имеет материально-вещественную форму. Не совсем ясно, какую цель преследовал при этом законодатель (п. 4 пп. «а») – основное средство по определению не может иметь иную форму.
- ОС могут считаться теперь и объекты, определенные на перспективу к перепродаже, ограничение из ПБУ 6/01 снимается.
- В то же время ФСБУ не работает по отношению к долгосрочным активам к продаже (п. 6 пп. б). Имеется в виду объект ОС, который больше не эксплуатируется в связи с решением руководства о его реализации, есть письменное подтверждение этого, соответствующий приказ или иной документ руководства (ПБУ 16/02 п. 10.1).
- Введено понятие «инвестиционная недвижимость», имеющее отношение к аренде ОС или извлечению дохода от прироста стоимости — учитывается по особым правилам, отдельно (п. 11 абз. 3, п. 7).
- Фирма обязана осуществлять контроль основных средств на предмет их обесценивания (п. 38).
Если на такие действия как:
- проведение ремонта;
- техобслуживание и техосмотры с частотой более 12 месяцев или более операционного цикла длиннее года
приходятся существенные по объему затраты, то они признаются отдельными объектами ОС. Заметим, что такой вывод сделан не в самом ФСБУ, а в Информации Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29.
При выбытии по любым причинам (не только при продаже) в отчете о финансовых результатах результат от выбытия показывается «свернуто»:
- прибыль — в строке 2340;
- убыток — в строке 2350.
Недвижимость для сдачи в аренду или для получения дохода от ее удорожания может учитываться по рыночной стоимости без амортизаци.
Дооценку или уценку инвестиционной недвижимости следует списывать через 91 счет. Счет 83 при учете инвестиционных ОС не используется. И это тоже из Информации Минфина, реквизиты которой мы приводили выше.
- Изменения в ФСБУ 6/2020 и его отличия от ПБУ 6/01
- Учет малоценных ОС
- Срок полезного использования
- Единица учета ОС
- Первоначальная стоимость ОС
- Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации
- Отсрочка платежа при осуществлении капвложений
- Капвложения неденежными средствами
- Имущество, полученное безвозмездно
- Оценка ОС после признания в учете
- Улучшение ОС (реконструкция, модернизация)
- Ремонт ОС
- Ликвидационная стоимость ОС
- Порядок начисления амортизации ОС
- Способ начисления амортизации ОС
- Линейный способ начисления амортизации ОС
- Приостановка начисления амортизации
- Неамортизируемые объекты ОС
- Обесценение ОС
- Отражение в отчетности ОС
- Если вы планируете с 1 января 2022 года применять иной режим налогообложения, этот пункт обязательно нужно прописать в учетной политике по налоговому учету. Напомним! Правительство планирует ввести новый налоговый режим для малого бизнеса. Подробнее о новом режиме читайте здесь.
- В связи с введением нового ФСБУ по учету аренды с 2022 года в налоговый кодекс также были внесены изменения. Согласно нововведениям при расчете налога на имущество нужно определить в учетной политике, как будут учитываться следующие нововведения в отношении арендных площадей:
- на чьем балансе будет отражен актив, т.к. его с 2022 года можно будет отразить как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя;
-
по какой стоимости учитывать стоимость актива, т.к. его стоимость может отличаться от исторической стоимости.
О других нововведениях в части налога на имущество читайте в статье «Налог на имущество: изменили сроки уплаты, частично отменили декларацию».
3. Налоговые регистры — обязательное приложение к учетной политике предприятия. Если вы вносите в них изменения, этот момент обязательно нужно зафиксировать в учетной политике.
Налоговые регистры, как правило, разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Документ в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):
- наименование регистра;
- период (дату) его составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.
Изменять принятый в учетной политике порядок учета отдельных операций и /или объектов можно:
- по собственной инициативе. Такие изменения применяются с начала очередного налогового периода (года);
- при изменении законодательства. Такие изменения применяются не ранее, чем с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.
А по остальным ОС, включая полностью самортизированные, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 (это 1 января 2022 г.) нужно будет пересмотреть их балансовую стоимость.
После пересмотра она должна быть больше нуля. Для таких ОС должен быть пересмотрен (увеличен) оставшийся срок полезного использования, а также определена ликвидационная стоимость.
Ликвидационная стоимость — это расчетная величина, определяющая стоимость, которую фирма получила бы в случае выбытия ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат, которые могут возникнуть в связи с выбытием объекта. Для определения ликвидационной стоимости предполагается, что объект достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока.
Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:
- фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
- ожидаемая сумма не является существенной;
- ожидаемая сумма не может быть определена.
Разницу между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, нужно списать на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020).
Нераспределенная прибыль увеличится на сумму амортизации, которая ранее начислялась (отражалась в расходах) быстрее. Ведь при вводе ОС в эксплуатацию срок полезного использования был установлен более короткий по сравнению с реальным (вновь установленным) сроком эксплуатации ОС. В течение оставшегося нового срока полезного использования будут признаны расходы, равные сумме амортизации, отраженной на счете 84 при переходе на ФСБУ 6/2020.
Поясним на примере.
На 1 января 2020 г. в учете фирмы числится ОС, у которого:
- первоначальная стоимость – 100 000 рублей;
- срок полезного использования – 5 лет;
- истекший срок полезного использования – 5 лет;
- способ амортизации – линейный;
- начисленная амортизация: 100 000 руб.
На 1 января 2022 в отношении этого ОС фирма установила:
- ликвидационную стоимость — 20 000 рублей;
- способ амортизации – линейный;
- срок полезного использования — 6 лет;
- оставшийся срок полезного использования — 1 год (6 — 5).
Рассчитаем накопленную амортизацию по ОС по правилам ФСБУ 6/2020. Она окажется равной 80 000 руб. ((100 000 – 20 000) : 6 х 5). Разницу в сумме 20 000 (100 000 – 80 000) нужно отнести на увеличение нераспределенной прибыли:
Дебет 02 Кредит 84
— 20 000 руб. – скорректирована амортизация по ОС.
Обратите внимание, этот способ корректировки амортизации относится к упрощенному порядку перехода на новый стандарт. Он предусмотрен пунктом 49 ФСБУ 6/2020 и разрешен пунктом 15 1/2008, когда фирма не может с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели ретроспективным способом. Укажите на это в учетной политике.
Итак, обобщим все сказанное.
Если вы решили применять упрощенный способ перехода на ФСБУ 6/2020, то по состоянию на 1 января 2022 года вам нужно сделать следующее.
- Скорректируйте состав объектов ОС — спишите балансовую стоимость объектов, являющихся несущественными активами. Стоимостной лимит признания имущества в качестве ОС установите в учетной политике.
- Скорректируйте балансовую стоимость ОС. Для этого по каждому объекту установите ликвидационную стоимость.
- Проверьте применяемый срок полезного использования и способ начисления амортизации и измените их, если это необходимо.
- Рассчитайте по правилам ФСБУ 6/2020 сумму накопленной амортизации за истекший срок полезного использования исходя из:
— первоначальной стоимости (с учетом переоценок, если они проводились), сформированной до начала применения стандарта;
— установленной на дату перехода ликвидационной стоимости;
— способа амортизации, установленного ранее;
— срока полезного использования ОС, скорректированного на дату перехода;
— истекшего срока полезного использования на дату перехода.
5. Рассчитайте новую балансовую стоимость ОС путем вычитания из первоначальной стоимости с учетом переоценок суммы амортизации, накопленной за истекший срок полезного использования, рассчитанной по правилам ФСБУ 6/2020.
6. Прежнюю балансовую стоимость скорректируйте на полученную разницу путем корректировки суммы накопленной амортизации через счет 84 (п. 50 ФСБУ 6/2020).
- ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ НОВЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ 2020 / Шумакова Оксана Викторовна, Ягодина Наталья Владиславовна
- Перспективы внедрения ФСБУ «Учет основных средств» 2019 / И. В. Дрожжина, С. В. Кириллова
- ИЗМЕНЕНИЯ В НАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2020 / Сигидов Ю.И., Никиташин Л.С.
- ФСБУ 6/2020: решенные вопросы бухгалтерского учета основных средств и сохраняющиеся дискуссионные аспекты 2021 / Татьяна Юрьевна Дружиловская, Эмилия Сергеевна Дружиловская
- Специфика и проблемы совершенствования учета аренды 2019 / Курамшина А.В., Никитина Н.Н.
34
Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2021. № 1(43)
УДК 657.1.012.1
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫМ ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»
О.В. Елисеева
В статье рассматриваются основные изменения в бухгалтерском и налоговом учете основных средств, которые произошли в соответствии с принятием нового Федерального стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Автором проведено сравнение действующего ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с обязательным к применению с отчетности за 2022 г. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В статье приводятся сравнительные характеристики нормативных документов и разъяснения по ним. Новый нормативный документ вносит изменения в понятие основных средств, определяет критерии и условия отнесения имущества к категории «основные средства», утверждает новые виды стоимости основных средств, методы начисления амортизации основных средств и срок их полезного использования. Проведенные в статье сравнения могут быть полезны для практического применения. Отмечается, что бухгалтерский учет основных средств стал ближе к Международным стандартам финансовой отчетности. Например, такое понятие, как «справедливая стоимость», вводится ФСБУ 6/2020 в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Автором сделан вывод, что практическое применение всех новшеств в учете основных средств позволит облегчить формирование отчетности в соответствии с МСФО.
Ключевые слова: федеральный стандарт бухгалтерского учета; основные средства; ликвидационная стоимость; справедливая стоимость; элементы амортизации.
O.V. Eliseyeva. FIXED ASSETS ACCOUNTING IN ACCORDANCE WITH THE NEW FEDERAL STANDARD FSBU 6/2020 «FIXED ASSETS»
The article examines the main changes in the accounting and tax accounting of fixed assets that have occurred in accordance with the adoption of the new Federal standard FSBU 6/2020 «Fixed Assets». The author compared the current PBU 6/01 «Accounting for fixed assets» with the mandatory for use from the reporting for 2022 FSBU 6/2020 «Fixed assets». The article contains comparative characteristics of regulatory documents and explanations on them. The new regulatory document introduces changes not only to such concepts as cost, depreciation, useful life, but also gives a new, significantly distinguishable, concept of fixed assets, requirements for the recognition of assets as items of fixed assets. The comparisons made in the article can be useful for practical application. It is noted that the accounting of fixed assets has become closer to International financial reporting standards. For example, such a concept as «fair value» is introduced by FSBU 6/2020 in accordance with International Financial Reporting Standard (IFRS) 13 «Fair Value Measurement». The author concluded that the practical application of all the innovations in the accounting of fixed assets will facilitate the formation of financial statements in accordance with IFRS.
Keywords: federal accounting standard; fixed assets; residual value; fair value; depreciation elements.
Актуальность материала, изложенного в статье, обусловлена применением Международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации, а также приближением учетной политики по отдельным объектам учета к требованиям МСФО.
Минфин РФ приказом от 17.09.2021 № 204н утвердил новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета (далее — ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», который внес существенные изменения в правила учета таких активов предприятия, как основные сред-
ства. Попробуем разобраться в изменениях, к которым необходимо привыкнуть бухгалтеру в практической деятельности. Сразу отметим, что новый федеральный стандарт в 2021 г. предприятия могут уже применять добровольно, а вот с отчетности за 2022 г. ФСБУ 6/2020 обязателен к применению всеми юридическими лицами, имеющими собственные основные средства.
В настоящее время еще продолжает действовать ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Между новым ФСБУ 6/2020 и действующим
ПБУ 6/01 есть значительные отличия. Самое главное изменение — это стоимость имущества, которая дает право признавать актив в качестве объекта основных средств. В 2020 г и ранее, чтобы имущество, по характеристикам относящееся к основным средствам, считалось объектом основных средств, оно должно было иметь первоначальную стоимость не менее 40 тыс. руб. Активы, первоначальная стоимость которых при принятии к учету была менее 40 тыс. руб., учитывались в составе материально-производственных запасов.
Новый стандарт ФСБУ 6/2020 дает право предприятиям самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости объектов основных средств. Активы, которые по характеристикам можно отнести к основным средствам, но стоимостью ниже установленного лимита, будут учитываться как расходы текущего периода. Однако предприятия должны обеспечить контроль за наличием и движением таких активов. Разумнее всего учет таких активов вести на забалансовом счете.
Срок полезного использования объектов основных средств зависит:
-
от ожидаемого периода эксплуатации,
-
ожидаемого физического износа;
-
ожидаемого морального износа,
-
планов по замене и модернизации основных средств.
Хотим отметить, что принципиальных различий в части СПИ между новым ФСБУ и прежним ПБУ 6 нет, поэтому за основу при выборе СПИ вполне можно брать привычную Классификацию основных средств.
Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств. Организация вправе принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
Переоценка проводится пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств.
Следует помнить, что выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, Организация обязана проводить переоценку основных средств постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп основных средств, за исключением инвестиционной недвижимости, необходимо закрепить в Учетной политике Организации.
Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой. Понятие справедливой стоимости наиболее полно раскрыто в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В целом, это стоимость, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи данного основного средства на дату оценки в текущих рыночных условиях.
Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее. Напомним, что переоценивать можно как первоначальную стоимость, так и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.
Согласно ФСБУ 6/2020 все компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств. Это значит, что в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости. Проверка на обесценение и учет изменений в балансовой стоимости основного средства будут осуществляться в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Тест на обесценение основных средств проводится при наличии специальных признаков обесценения. Например:
-
уменьшение рыночной стоимости актива;
-
ухудшение внешних экономических условий;
-
рост процентных ставок;
-
моральное устаревание;
-
отклонение от ожидаемого уровня эффективности.
Операции с основными средствами составляют значительную часть деятельности любой организации. Именно основные средства определяют технический и технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Поэтому предприятия стремятся обновить основные средства. Изменение состава основных средств всегда влечет за собой соответствующие операции в бухгалтерском учете.
Нормативные документы, регулирующие учет основных средств, включают в себя:
- Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)»;
- Постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизации при полном восстановлении основных фондов народного хозяйства СССР»;
- Положение по учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина России № 160 от 3 сентября 1993 года.
В соответствии с применимыми нормативными документами основные средства организации представляют собой совокупность материальных активов, используемых в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ (услуг) или для управления организацией и ее работы в натуральной форме.
Положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), при котором активы учитываются как основные средства, необходимо однократное выполнение следующих условий:
- использование при производстве продукции, при выполнении работ или предоставлении услуг или для административных нужд организации;
- использовать в течение длительного времени, то есть срок полезного использования более 12 месяцев или нормальный рабочий цикл, если он превышает 12 месяцев;
- организация не ожидает последующей перепродажи этих активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классифицировать их по типу, цели или характеру участия в производственном процессе, секторам экономики, степени использования и принадлежности.
В целях единообразия статистической отчетности аналитический учет основных средств организован объективно в контексте деятельности (производственной или непроизводственной), в разрезе секторов экономики (промышленность, сельское хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и т. д.) по типу (здания, сооружения, машины и т. д.), по группам, подгруппам: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, компьютерная техника, инструменты, промышленное и бытовое оборудование, сельскохозяйственные машины и реализует, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, затраты на улучшение земель и капитальные затраты на арендуемые основные средства и тому подобное.
Независимо от правовой формы собственности все предприятия учитывают основные средства в бухгалтерском учете по классификационным группам в разрезе объектов инвентаризации. Под объектом инвентаризации (учетная единица — объект учета) в данном случае понимается автономное готовое устройство, объект или комплекс объектов со всеми устройствами и принадлежностями, относящимися к этому объекту.
В составе основных средств также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (дренажные, ирригационные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные основные средства; земельные участки, природные ресурсы (вода, недра и другие природные ресурсы).
В зависимости от степени использования основные средства подразделяются на активные, неактивные и на складе. Как часть неактивных основных средств, ненужные и неиспользованные в этой организации станки, машины, транспортные средства и оборудование особенно выделяются.
В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, делятся на собственные, принадлежащие организации и арендуемые, то есть находящиеся во временном пользовании за плату.
В бухгалтерском учете основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
Промышленные основные средства включают здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты и средства, которые связаны с осуществлением разрешенной деятельности субъекта, то есть с производственной, строительной, сельскохозяйственной, торговой и другой деятельностью. Сохраняя первоначальную первоначальную форму, они переносят свою стоимость на продукцию, произведенную или добытую при их участии, выполненных работах или оказанных услугах по частям в размере амортизации (амортизации).
Основные средства, указанные в балансе хозяйствующего субъекта и не связанные с осуществлением его разрешенной деятельности, т. е. работающей в непроизводственных секторах (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. д.), относятся к Основные средства для непроизводственных целей.
Применение ФСБУ 6/2020 с 2022 года: основные аспекты
Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности предприятия на основе имущественных прав, ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в собственности предприятия и находящихся в эксплуатации, запасов, для консервации или сдачи в аренду.
Счет 01 «Основные средства» активен, баланс, инвентарь.
Дебетовый оборот показывает получение, кредитный оборот показывает выбытие основных средств по разным причинам.
На синтетический счет 01 «Основные средства» могут быть открыты две субсчета:
- 01-1 — собственные основные средства;
- 01-2 — арендованные основные средства. Синтетический и аналитический учет основных средств организован на основе учетных регистров, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации.
Синтетический учет по счету 01 ведется в журнале заказов № 13 по кредиту счета 01 на основании дебетовых сертификатов (форма № ОС-4) и актов приема-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. В то же время построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления финансовой отчетности (по типу, местонахождению и т. д.).
Объект инвентаризации основных средств — это объект со всеми приспособлениями и аксессуарами, или отдельный структурно изолированный объект, предназначенный для выполнения определенных независимых функций, или отдельный комплекс структурно-сочлененных объектов, которые представляют собой единое целое и предназначены для выполнения определенной работы.
Комплекс структурно-сочлененных объектов представляет собой один или несколько объектов одного или различного назначения, имеющих общие устройства и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый объект, входящий в комплекс, может выполнять свои функции только как часть комплекса, а не самостоятельно.
Если один объект имеет несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования, каждая такая часть считается независимым объектом инвентаризации.
Для каждой классификационной группы основных средств объект инвентаризации составляет:
- для зданий — каждое отдельное здание со своей системой коммуникаций (отопление, водоснабжение, газ, канализация, вентиляционные устройства) и хозяйственными постройками (сарай, забор и т. д.);
- для конструкций — каждая отдельная конструкция с устройствами, составляющими вместе с ними (мост вместе с опорами, лестницами, подъездами и подходами к нему);
- для передающих устройств — каждое независимое устройство, которое не является неотъемлемой частью здания или сооружения;
- для силовых машин и оборудования — каждая силовая машина с фундаментом, индивидуальным забором, приспособлениями, приспособлениями и приспособлениями;
- для рабочих машин и производственного оборудования — каждая машина или аппарат, включая его принадлежности, приспособления, приспособления, ограждения, а также фундамент, на котором установлен инвентарный объект;
- для транспортных средств — каждое транспортное средство, включая соответствующие аксессуары и устройства (например, грузовой автомобиль с запасными колесами, камерой, шинами и набором инструментов);
- для инструментов и инвентаря — каждый предмет, имеющий самостоятельную ценность и не являющийся неотъемлемой частью какого-либо инвентарного объекта (станка, станка, оборудования, аппаратуры и т. д.).
Каждому инвентарному объекту присваивается собственный инвентарный номер, который сохраняется для него на протяжении всего времени его эксплуатации, запаса для сохранения. Инвентарный номер прикрепляется к объекту или указывается на нем и должен указываться в бухгалтерских документах при движении основных средств.
Арендованные основные средства показываются у арендатора под теми инвентарными номерами, которые ему присвоил арендодатель.
Основным регистром для аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки для учета основных средств (форма № ОС-6 «Инвентарная карточка для учета основных средств».
Коды форм ОКУД проставляются в документах в соответствии с общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93.
Данные для заполнения общей информацией об объектах основных средств в карточках передаются из соответствующих актов о приемке и передаче основных средств (форма № ОС-1).
Инвентарная карточка для учета объекта основных средств (форма № ОС-6) составляется в единственном экземпляре отдельно для каждого объекта основных средств.
В бухгалтерском учете инвентарные карточки формируются в файл инвентарной карточки, построенный по видам основных средств.
На основании инвентарной карты по каждому виду основных средств открывается карта учета движения основных средств (форма № ОС-12). На карточке за каждый месяц указывается наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, единица начисленной амортизации и стоимость капитального ремонта. Согласно их данным, составляется оборотная ведомость движения основных средств, результаты которой, по сравнению с результатами Главной книги, служат основой для отчетности о наличии и движении основных средств.
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок расчета первоначальной стоимости основных средств, а также предусматривает методы расчета их амортизации. Кроме того, глава 25 обязывает бухгалтеров вести налоговый учет амортизируемого имущества.
В статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации основные средства признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Определение основных средств приведено в статье 257 Кодекса. Они практически буквально повторяют определение из ПБУ 6/01.
Так, в большинстве случаев как в бухгалтерском, так и в налоговом учете основные средства считаются одними и теми же объектами. Поэтому налоговый учет амортизируемого имущества следует вести на основании тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.
В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств равна сумме затрат на их приобретение, строительство или изготовление. Кроме того, стоимость их установки и монтажа включена в первоначальную стоимость основных средств. Об этом говорится в статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму затрат на их приобретение. Поэтому большинство основных средств будет отражено по одной исторической стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но есть исключение из этого правила.
Параграф 8 ПБУ 6/01 требует включения в первоначальную стоимость основных средств всех невозмещенных налогов, уплаченных при строительстве объекта, процентов по кредитам и займам на приобретение основных средств, а также общей разницы, начисленной до ввода объекта в эксплуатацию.
Между тем, в налоговом учете невозмещенные налоги должны быть отражены в других расходах; проценты по кредитам и отрицательные разницы сумм относятся на внереализационные расходы, а положительные разницы сумм учитываются как часть внереализационных доходов 1 . Эти суммы будут разницей между первоначальной стоимостью основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Как известно, для целей налогового учета первоначальная стоимость основных средств должна быть отражена в налоговых регистрах.
Для налогового учета Министерство финансов рекомендует следующие регистры. Регистрация информации об активе.
Ведение реестра должно обеспечивать отражение информации о состоянии объекта учета на каждую дату и об изменении состояния объектов налогового учета во времени.
Информация о значении показателей, содержащаяся в регистрах, используется для генерации суммы расходов, которая должна регистрироваться как часть вида затрат в текущем отчетном периоде.
Реестр приобретения недвижимости. Этот регистр включает все основные операции, связанные с утратой или приобретением права собственности на объекты гражданских прав (собственность, в том числе деньги, работы, услуги, права) в сделках с третьими лицами.
Реестр формируется для обобщения информации об операциях по приобретению налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав.
Записи в реестре вносятся для каждого факта, что организация приобретает право собственности на имущество, получает права, результаты выполненных работ, потребляет услуги, за исключением затрат, которые не должны включаться в расходы (доходы) в соответствии с главой 25 Налоговый кодекс.
Ведение реестра должно позволять группировать информацию об условиях получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), видах расходов, понесенных им одновременно, и объекте учета, возникшем.
Информация, отраженная в реестре, используется для формирования стоимости приобретенных имущества, работ, услуг, прав, которые впоследствии учитываются как доходы или расходы, уменьшающие сумму доходов, полученных при определении налоговой базы, в порядке, установленном Кодексом.
Реестр учета операций по распоряжению имуществом. Реестр формируется для обобщения информации об операциях, связанных с распоряжением имуществом налогоплательщика, реализацией работ, услуг, прав и формированием сумм соответствующего дохода от продажи для включения в налоговую базу в порядке, установленном Кодексом.
Записи в реестре вносятся для каждого факта, что организация утратила право собственности на имущество, передачу прав, выполнение работ и оказание услуг.
Ведение реестра должно обеспечивать возможность группировки информации в соответствии с условиями получения дохода.
Регистр-расчет амортизации основных средств. Реестр формируется для определения суммы амортизации по основным средствам, необходимой при формировании прямых и прочих расходов, признанных в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения.
Записи в Реестре ведутся по каждому факту начисления амортизации на ежемесячной основе по каждой единице основных средств, данные отчетности формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Ведение реестра должно обеспечивать возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации основных средств, включенным в прямые и косвенные (прочие) расходы в соответствии с требованиями Кодекса, а также по суммам амортизации для каждого основного средства.
Зарегистрируйте расчет. Финансовый результат от продажи амортизируемого имущества. Реестр формируется для обобщения информации об операциях по продаже амортизируемого имущества и генерирования суммы убытков от продажи амортизируемого имущества, признанных для целей ��алогообложения в качестве расходов будущих периодов.
Записи в Реестре производятся по методу начисления по мере осуществления операции продажи и по каждому объекту амортизируемого имущества. Данные отчетности формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
1. Новые правила учета основных средств: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
• Порядок вступления в силу нового ФСБУ 6/2020: кому и когда применять новый стандарт.
• Новое определение основных средств, разграничение основных средств с запасами.
• Лимит стоимости основных средств. Учет малоценных основных средств. Особая группа основных средств – инвестиционная недвижимость.
• Первоначальная оценка основных средств: порядок формирования стоимости основного средства в различных хозяйственных ситуациях. Новый стандарт ФСБУ 26/2020.
• Выбор модели учета основных средств после первоначального признания.
• Переоценка основных средств и отражение результатов переоценки в учете.
• Принципиальные изменения в порядке начисления амортизации: понятие ликвидационной стоимости, определение срока полезного использования и способа амортизации, пересмотр параметров амортизации.
• Проверка основных средств на обесценение.
• Прекращение признания основных средств, порядок учета материальных ценностей от выбытия основных средств.
• Перевод основных средств в категорию долгосрочных активов для продажи.
2. Какие вопросы учета требуют раскрытия в учетной политике 2022 года.
3. Переход на новый стандарт – ретроспективный и альтернативный способ отражения. Примеры перевода ОС в новый порядок учета (расчеты и проводки).
- Транснефть Финанс
- Северсталь ЦЕС
- РЖД-ТРАНСПОРТНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ
- Компания Braun
- Мостотрест
- Альфа-Банк
- Мособлгаз
- Газпромбанк
- МКУ Управление Делами Администрации
- ФКР Москвы
- Аппарат Мэра и Правительства Москвы
- ВТБ Лизинг
- Гипромез
- АНО Комплекс инжиниринговых технологий Курчатовского института
- Русское море
- Издательство Просвещение
- ИЦЛС Биотехнология
- ГУП Моссвет
Семинар Хит /* вывод даты справа в шапке*/ ?> 10.12.2021
Подводим итоги применения ФСБУ 5/2019 в 2021 году
Новое в учетной политике на 2022 год
С 01.01.2022 все организации переходят на обязательное применение нового федерального стандарта бухгалтерского учета основных средств (ОС) — ФСБУ 6/2020. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих организаций. До этого времени его применение являлось добровольным, некоторые юрлица начали его применять уже в 2021 году. Стандарт утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.
Переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется ретроспективно — в отношении всех основных средств, которые имеются на балансе организации на момент перехода на применение нового стандарта.
ВАЖНО! Организация обязана закрепить переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в учетной политике до начала 2022 года.
Новые правила касаются всех сформированных ранее данных бухучета по основным средствам. И только те организации, которые ведут упрощенный учет, вправе перевести на новый стандарт перспективно — в отношении тех основных средств, которые приобретены или созданы после начала применения ФСБУ.
Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01, то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей. Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ, по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.
ВАЖНО! Ниже 100 000 рублей лимит по стоимости основных средств устанавливать не запрещено.
Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что юрлица вправе не применять новый стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного и закрепленного в учетной политике лимита. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.
В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.
По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2020 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как никаких специальных оговорок о них в нем нет.
По новым правилам прекращения начисления амортизации происходит по решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 ФСБУ). Если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться теперь, прекращать начислять амортизацию не нужно. Начисление амортизации по основным средствам продолжается даже тогда, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС. Но только до тех пор, пока ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 становится равной или превышает балансовую стоимость. Возобновление начисления амортизации предусмотрено, если стоимость ОС станет ниже балансовой.
По новому стандарту срок полезного использования (СПИ) объекта устанавливают в виде:
- периода, в течение которого использование актива принесет организации экономическую выгоду (обычно устанавливают в месяцах);
- количества продукции (объем работ в натуральном выражении), производство которой ожидается от использования объекта (устанавливается в штуках и т.д.).
Сам срок определяют как:
- ожидаемый период эксплуатации с учетом производительности, мощности и нормативных, договорных ограничений;
- ожидаемый физический износ;
- ожидаемый моральный износ;
- планы по замене (техническому перевооружению).
Учитывается совокупность всех или нескольких факторов.
Новый стандарт не содержит правил расчета остаточной стоимости, и в нем есть единственное понятие «балансовая стоимость». Ее образует разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами обесценивания и накопленной амортизации. Для расчета остаточной стоимости, чтобы определить сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате, из первоначальной стоимости недвижимости следует вычесть:
- суммы накопленной амортизации;
- обесценение основных средств по ФСБУ 6/2020.
К полученному результату прибавляется стоимость всех капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением недвижимости.
Налогоплательщиками по налогу на имущество по объектам недвижимого имущества, учитываемым на балансе в качестве основных средств, признаются балансодержатели недвижимости (статья 374 НК РФ). При учете недвижимости одновременно как на балансе организации, так и на балансе ее обособленных подразделений, налогоплательщиком признается собственник (письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530).
Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое используется в производстве и хозяйственной деятельности компании в течение долгого временного периода (больше 1 года). Причем, оно должно использоваться исключительно для нужд компании (то есть приобретаться не для перепродажи), приносить прибыль и не перерабатываться как сырье или материалы (ОС должны сохранять свою натуральную форму). Иными словами, основные средства – это вся недвижимость, транспорт, оборудование, офисная техника. Также к основным средствам относят дороги, электросети, иные коммуникационные объекты, животных, многолетние растения и многое другое.
ОС можно использовать в производстве, сдавать в аренду, однако право собственности на них не должно передаваться. Объекты ОС подлежат износу в процессе использования, при этом величина износа (сумма амортизации) ежемесячно относится на расходы компании и включается в себестоимость произведенных работ/услуг.
В 2021 году еще действуют ПБУ 6/01. Однако, начиная с 1 января 2022 года, обязательным к применению являются ФСБУ 06/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения».
Важно! Применять новые ФСБУ разрешено уже в 2021 году – организациям дается право выбора, однако это должно быть указано в учетной политике. Также должны быть прописаны основные положения учета по новым стандартам.
В таблице собрали различия в учете основных средств при применении ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020.
|
№ п/п |
Положения ПБУ (основные моменты) |
Положения ФСБУ (основные моменты) |
|
Принятие ОС к учету |
||
|
1 |
Определение ОС – это актив, используется в текущей деятельности компании, не предназначен для продажи, эксплуатируется более 12 месяцев и приносит (или способен принести) доход компании |
Убрали условие о том, что актив не предназначается для продажи (то есть теперь актив можно продать, если он стал ненужным). В качестве ОС теперь можно учесть имущество, используемое для охраны окружающей среды |
|
2 |
Если ОС перестало соответствовать критериям, отнесите его к другим активам (например, к материалам). В ПБУ не прописано, однако правило негласно применяется. ФСБУ: прописано данное правило |
|
|
3 |
Утвержден перечень затрат, которые формируют первоначальную стоимость объекта (хоть этот перечень и открытый) |
Принимаем к учету ОС также по первоначальной стоимости, однако перечень затрат не утвержден |
|
4 |
Минимальный порог при определении первоначальной стоимости – 40 тыс. рублей. Более дешевое имущество включается в состав материалов либо относим в ОС (если иной лимит закреплен в учетной политике) |
Минимальную стоимость отнесения к ОС компания устанавливает самостоятельно |
|
5 |
Распределять ОС на виды и группы не обязательно |
Компании должны распределять все ОС по видам и группам по принципу схожего использования (например, здания, транспорт, офисная техника и т.д.). Для каждой группы устанавливается единый способ последующей оценки: по первоначальной стоимости или с учетом переоценки |
|
6 |
Каждый инвентарный объект учитывается обособленно. Если в составе основного средства есть детали с разным сроком полезного использования, учитывайте их обособленно |
Раскрытие единицы учета сохранено, как в ПБУ, однако дополнено тем, что в качестве отдельного ОС можно теперь учесть расходы на ремонт, обслуживание и техосмотр ОС с частотой более 12 месяцев |
|
Использование и амортизация |
||
|
7 |
Порядок определения срока полезного использования (СПИ) утвержден (п. 20), может быть изменен по итогам реконструкции или модернизации |
Аналогичный порядок определения СПИ, однако пересматривается ежегодно, если изменились условия использования ОС. Нет условий о модернизации или реконструкции объекта |
|
8 |
Разрешено начислять износ объектов ОС четырьмя способами: линейным, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет СПИ |
В перечне осталось три способа (исключили способ начисления по сумме чисел лет СПИ). Выбирая способ уменьшаемого остатка, компания должна самостоятельно утвердить формулу расчета. Важно! При любом выбранном способе начисления износа остаточная стоимость ОС должна соответствовать его ликвидационной стоимости. Ее для каждого объекта установите и утвердите на дату принятия к учету ОС |
|
9 |
Начислять амортизацию начните со следующего месяца после принятия ОС к учету |
Износ начинает начисляться с даты принятия актива к учету. Если компания принимает решение применять старый порядок начисления, нужно это прописать в учетной политике. Инвестиционная недвижимость, которая переоценивается, не амортизируется |
|
10 |
Консервация более 1 квартала: начисление износа приостанавливается |
Для законсервированного актива приостановления начисления износа нет (исключение – достижение установленной ликвидационной стоимости) |
|
11 |
Проверять какие-либо данные по ОС не нужно. Исключение для переоценяемых ежегодно объектов ОС |
По итогам каждого года проверяются СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Если изменились условия, компания вправе поменять эти данные, при этом все корректировки отражаются как изменение оценочных значений |
Доклад на тему «Учет основных средств»Программа разработки федерального стандарта БУ на 2019 — 2021 годы утверждена Приказом Минфина России от 05.06.2019 № 83н. Новые стандарты: 26/2020 «Капитальные вложения» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации о капитальных вложениях организаций. 6/2020 «Основные средства» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации об ОС организаций. 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации об объектах бухгалтерского учёта при получении (предоставлении) за плату во временное пользование имущества и способы ведения таких объектов. 5/2019 «Запасы» — устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учёте информации о запасах организаций. 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте» — устанавливает требования к документам и документообороту для бухгалтерского учёта. Новые правила учёта сложные и требуют детального рассмотрения, изучения и применения на практике. В КонсультантПлюс имеется много информации по данной теме, есть также ситуации из практики, которые вам помогут быстро изучать и применять новые правила в бухгалтерском учёте. В справочно-правовой системе КонсультантПлюс есть вся необходимая информация о правилах и сроках перехода на новые стандарты Рассмотрим каждый из них более подробно. Правила учёта основных средств по покупке не изменились. При рассрочке платежа свыше 12 месяцев часть затрат на приобретение ОС учитываем как проценты по займу. Материалы, приобретённые для строительства ОС, — капитальные вложения, а не запасы. В балансе их надо показать по строке 1150. Затраты на любой ремонт и амортизацию строительной техники относим на счёт 08. Вторичное сырье, оставшееся при строительстве, монтаже, модернизации, реконструкции, плановом ремонте основных средств, с кредита счёта 08 приходуем как запасы или как ДАП. Капвложения в ОС надо ежегодно проверять на обесценение по правилам для ОС. Лимит стоимости ОС устанавливаем сами. Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, — 100 000 рублей. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита сразу списываем в расходы. Амортизацию считаем из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость ОС в конце СПИ минус затраты на его выбытие. Если ликвидационную стоимость невозможно определить или она несущественна, амортизируем полную стоимость основных средств. Амортизируем объект начиная с месяца принятия к учёту основных средств и по месяц выбытия или списания. Но можно применять и привычные правила. Начисление амортизации ОС на консервации и длительном ремонте не приостанавливаем. Способ начисления амортизации, СПИ и ликвидационную стоимость нужно проверять как минимум в конце каждого года и, если условия использования ОС изменились, пересматривать. Плановый ремонт, техобслуживание, техосмотр — существенные затраты на такие мероприятия, проводимые реже чем раз в год, признаём отдельными ОС (Информация Минфина России № ИС-учёт-29). Переоценку можно отражать новым способом: списать всю амортизацию проводкой Д 02 — К 01, а затем довести счёт 01 до рыночной стоимости. Но можно и продолжать делать как раньше. Проверять ОС на обесценение надо минимум раз в год на 31 декабря по правилам МСФО (IAS) 36. Признаки обесценения: резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой. При наличии таких признаков надо уменьшить балансовую стоимость основных средств до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие. Убыток от обесценения средств относят в прочие расходы (п. п. 12, 18, 59 МСФО (IAS) 36). При продаже или ином выбытии ОС в ОФР показываем не доходы и расходы по сделке, а только её результат: прибыль — в строке 2340, а убыток — в строке 2350. Инвестиционная недвижимость — недвижимость для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста её стоимости. Её можно учитывать по рыночной стоимости и не амортизировать. Дооценку и уценку списываем на счёт 91, а счёт 83 не используем (Информация Минфина России). Для перехода закрепите в учётной политике:
Отдельные вопросы практического применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»Поступление материалов и товаров. Материалы для управленческих нужд, например канцтовары, можно сразу списать в расходы: Д 26 — К 60. При рассрочке свыше 12 месяцев часть затрат на приобретение запасов учитываем как проценты по займу. Резерв под обесценение запасов создаём исходя из чистой стоимости продажи — рыночной стоимости за минусом расходов на продажу. При продаже обесцененных запасов восстанавливаем резерв проводкой Д 14 — К 90.02 (91.02). Затраты на производство. В себестоимость нельзя включать сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простоев. Остатки НЗП нельзя оценивать по стоимости сырья и материалов. Оценка НЗП происходит по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости или по прямым затратам. Отмена методических указаний. Вместе с ПБУ 5/01 с 2021 года утрачивают силу указания по учёту МПЗ и по учёту специнструмента и спецодежды (Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н). Но приведённые в них способы можно продолжать применять, если они не противоречат новому правилу стандарта. Например, ведение ТЗР. Ведь в правилах нового стандарта есть только общее требование о включении ТЗР в стоимость запасов, и ни один из нынешних вариантов это требование не нарушает. Его проект был опубликован 12 марта 2021 года на официальном сайте Минфина России. Порядок оформления первичных документов остаётся прежним. Стандарт только поясняет некоторые правила. Например, дату составления первичного документа определяют по дате подписания. Если документ оформили не сразу, дополнительно указывают дату операции, которую он фиксирует (п. 2 Информации Минфина России от 10.06.2021 № ИС-учёт-33). Электронные документы можно подписывать ЭЦП любого вида, если дополнительные требования не установлены другими НПА. Например, для УПД обязательна квалифицированная электронная подпись. Введено новое понятие — оправдательный документ. Это любой документ, содержащий информацию о факте хозяйственной жизни: договор с контрагентом, решение суда или ИФНС. Вносить изменения в учетную политику по части новых требований к учету основных средств следует с выбора способа перехода:
Далее стандарт разрешает предприятиям и организациям устанавливать стоимость, после который объект будет считаться основным средством. При этом срок полезного использования по-прежнему не менее года. ФСБУ 6/2020 дает право выбора месяца, с которого начинать начислять амортизацию:
Новый стандарт большое значение уделяется определению существенности и периодичности затрат. В этом году обновленную или полностью переписанную учетную политику нужно утвердить до 30 декабря, так как 31 декабря объявлен нерабочим днем — перенос с 3 января 2021 года. Анализируя законодательные изменения последних лет в части бухгалтерского и налогового учетов, явно прослеживается тенденция переориентирования российских принципов бухучета под международные стандарты. При этом сохраняется значительная роль государственных органов, осуществляющих контроль, в первую очередь с целью определения достоверности и правильности исчисленных и уплаченных налогов. Для этих целей они используют именно учетные данные. Минфин РФ в Информационном сообщении от 03.11.2020 г. № ИС-учет-29 сообщил, что Стандарт заменяет ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. В связи с принятием этого стандарта с 1 января 2022 г. утрачивают силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Похожие записи: | ||