Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправление ошибок в декларации по НДС в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Обязательно:
- если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).
По желанию:
если же налогоплательщик совершил иную ошибку:
- неверный номер и/или дата счета-фактуры;
- неправильный ИНН покупателя и др.
При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.
Если подавать «уточненку» обязательно, то нужно:
1. внести исправления в книгу продаж или книгу покупок;
2. уплатить недоимку и соответствующие пени (п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ);
3. предоставить уточненную декларацию.
Обратите внимание: п. 1 ст. 54 НК РФ устанавливает возможность перерасчета суммы налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога. Иными словами, это возможность исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию. Но на декларацию по НДС это правило не распространяется, поскольку применить это правило на практике нельзя.
Иногда исправления происходят во время камеральной проверки декларации по НДС. Это касается технических ошибок, не затрагивающих числовые показатели. Налоговая служба после выявления нестыковок запросит пояснения. В ответ на это требование налогоплательщик разъяснит и фактически исправит недочеты в разделах 8 и 9 декларации по НДС
Ситуация из практики.
Вопрос: налогоплательщик указал неправильный адрес контрагента, когда вносил счета-фактуры в бухгалтерскую программу. Стоит ли волноваться, что во время камеральной проверки декларации по НДС эта ошибка будет обнаружена?
Ответ: адрес контрагента не указывается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, декларация этот реквизит не содержит. Поэтому беспокоиться не стоит. Нужно просто внести исправления в бухгалтерскую программу.
В уточненную декларацию нужно включить: те разделы и приложения к ним, которые уже направлялись (с учетом корректировок) + иные разделы (приложения), если в них вносятся изменения/дополнения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Таким образом, разделы 1-7 декларации по НДС представляются «снова» (с учетом необходимых исправлений).
Если при исправлении ошибок применялся дополнительный лист книги продаж/покупок, уточненную декларацию следует дополнить Приложением № 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением № 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно, в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации). Это значит, что данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно.
В Приложениях № 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». В приложения № 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж/покупок.
Если к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов (уточнения вносились 2 и более раз), в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Соответственно заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)
Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.
Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления
Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.
Ошибки в декларации по НДС. Как избежать последствий
После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации)).
Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.
При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).
В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.
В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.
Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы — обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы — всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.
Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.
Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2021 году их тоже подают в электронном формате.
А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.
Если вы дважды зарегистрировали в книге покупок один и тот же счёт-фактуру поставщика, то:
- в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором допущена ошибка, аннулируйте запись по этому счёту-фактуре, отразив его показатели со знаком «-» в графах 15 — 16 (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок);
- в уточнённую декларацию включите Приложение 1 к разд. 8, указав в нём данные из такого дополнительного листа и признак актуальности «0» в строке 001 (п. п. 46.2, 46.5, 46.6 Порядка заполнения декларации по НДС);
- в разд. 8 в строке 001 укажите «1», строки 005, 010 — 190 не заполняйте (п. 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
Обоснование:
Такие ошибки вы обязаны исправить. Для этого представьте в инспекцию уточнённую декларацию за этот же квартал с правильными данными (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС). К уточнённой декларации вы можете приложить пояснения о причине её подачи с описанием внесённых изменений.
Конкретные действия по исправлению ошибок в декларации по НДС зависят от того, в связи с чем эти ошибки возникли. Приведём несколько примеров их исправления:
- допущена техническая ошибка в сумме — исправьте её в уточнённой декларации, указав в ней новые, верные данные, а правильные данные отразите без изменения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС);
- ошибочно не представлены в исходной декларации какие-либо разделы и приложения — заполните их и включите в уточнёнку (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС);
- ошибка возникла из-за ошибки в книге продаж — оформите дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором допущена ошибка, и включите данные из него в Приложение 1 к разд. 9 уточнёнки за этот же квартал (п. 3 Правил ведения книги продаж, п. 48 Порядка заполнения декларации по НДС);
Пример исправления ошибки в декларации из-за ошибки в книге продаж.
Если вы ошибочно не зарегистрировали в книге продаж выставленный счёт-фактуру на отгрузку или на аванс, то:
- зарегистрируйте такой счёт-фактуру в дополнительном листе книги продаж за квартал, в котором должны были его зарегистрировать;
- в уточнёнку за этот квартал включите Приложение 1 к разд. 9, указав в нём данные из такого дополнительного листа и признак актуальности «0» в строке 001 (п. п. 48.2, 48.7, 48.9 Порядка заполнения декларации по НДС);
- в разделе 9 уточнёнки в строке 001 укажите «1», строки 005, 010 — 280 не заполняйте (п. 47.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
4) ошибка возникла из-за ошибки в книге покупок — оформите дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором нужно внести исправления, и включите данные из него в Приложение 1 к разд. 8 уточнёнки за этот квартал (п. п. 4, 9 Правил ведения книги покупок, п. 46 Порядка заполнения декларации по НДС);
Пример исправления ошибки в декларации из-за ошибки в книге покупок.
Если вы дважды зарегистрировали в книге покупок один и тот же счет-фактуру поставщика, то:
- в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором допущена ошибка, аннулируйте запись по этому счёту-фактуре, отразив его показатели со знаком «-» в графах 15 — 16 (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок);
- в уточнёнку включите Приложение 1 к разд. 8, указав в нём данные из такого дополнительного листа и признак актуальности «0» в строке 001 (п. п. 46.2, 46.5, 46.6 Порядка заполнения декларации по НДС);
- в разд. 8 в строке 001 укажите «1», строки 005, 010 — 190 не заполняйте (п. 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций «Что делать Консалт»
Обязательно подавайте уточненку, если ошибка привела к занижению суммы уплачиваемого налога. Есть два варианта такой ошибки:
- занижена налоговая база, например, если вы забыли отразить реализацию в книге продаж;
- завышена сумма налоговых вычетов, например, при принятии НДС к вычету по неверно оформленным счетам-фактурам или при принятии к вычету НДС по расходам, не относящимся к деятельности, облагаемой НДС.
Уточненная декларация по НДС. Разбираемся как исправить ошибки
Крайний срок для сдачи уточненки не предусмотрен. Однако от даты сдачи корректировки зависят пени и штрафы, если уточненка увеличивает сумму НДС. Применят к вам санкции или нет, зависит от срока подачи.
Сдали уточненную декларацию до даты истечения срока предоставления первичного отчета. В таком случае штрафов и пеней не будет.
Сдали уточненку после крайней даты предоставления первичной декларации, но до даты уплаты налога. Ответственности можно избежать, если подать корректировку до того, как налоговики найдут ошибку или назначат выездную проверку.
Обязательно подайте уточненку, так как вы занизили сумму налога к уплате. Забытую фактуру регистрируем на дополнительном листе книги продаж в квартале, когда произошла реализация.
В уточненке заполняем приложение № 1 к разделу 9. В сроке 001 приложения пишем «0» и переносим данные из дополнительного листа книги продаж.
До предоставления декларации доплачиваем НДС и пеню, иначе налоговики выпишут штраф.
Просим у продавца выписать исправленный счет-фактуру. В дополнительном листе аннулируем неверную фактуру и регистрируем новую. Сумму по аннулированному счету-фактуре пишем со знаком «минус», а по исправленному — со знаком «плюс».
Признак актуальности в разделе 8 и 9 — «1», а в приложении № 1 к разделу 9 — «0».
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:
- использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
- сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.
Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.
Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС
Как поступить в случае, если ошибка содержится в коде периода, за который составлена декларация? Ответ однозначный — необходимо уведомить налоговую службу об этой ошибке, и как можно быстрее. Иначе можно заполучить штрафные санкции, причем они могут налагаться как на организацию (статья 119 НК РФ), так и на должностное лицо (15.5 КоАП РФ).
Нужно ли в этом случае подавать «уточненку»? Такой вариант возможен, хотя при этом можно столкнуться с непониманием со стороны ФНС. Там могут попросту не принять документ, поскольку за указанный период первичной декларации подано не было. Либо посчитать уточненную декларацию за поданную впервые с нарушением срока, и тогда организации может быть выставлен штраф по статье 119 НК РФ.
Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года. В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.
Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.
Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС — когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет. Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки». Порой такое происходит по вине бухгалтера — например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика. Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.
Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать. Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок — составить дополнительный лист и занести в него верные данные. Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус».
Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибки в полученном счете-фактуре и обращается за их исправлением к поставщику. Последний составляет корректировочный счет-фактуру и направляет покупателю. Однако между этими событиями может произойти разрыв по времени, и исправленный документ организация получит уже в следующем квартале.
По мнению ФНС, регистрировать такой счет-фактуру следует в том периоде, в котором получен его верный вариант. Вычет, ранее заявленный по нему, придется аннулировать, пересчитать НДС, оплатить его сумму и пени, после чего подать уточненную декларацию.
Стоит отметить, что такая позиция налоговой службы не находит однозначной поддержки у арбитров — они выносят свои решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщиков.
Также следует помнить, что не любые ошибочные данные в счетах-фактурах могут привести к отказу в вычете. В пункте 2 статьи 169 НК РФ прямо говорится о том, что если ошибки не мешают идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товара, ставку и сумму НДС, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Поэтому прежде чем обратиться к поставщику за корректировочным документом, следует убедиться в его необходимости.
Налоговики разработали справочник кодов ошибок в декларации по НДС: в нем описан характер каждого недочета (Приложение к Письму ФНС России № ЕД-4-15/23367@ от 03.12.2018). Всего кодов девять:
| Коды возможных ошибок в декларации по НДС | |
|---|---|
| 0000000001 | Расхождение с данными контрагента |
| 0000000002 | Несоответствие данных раздела 8 (по книге покупок) и раздела 9 (по книге продаж) |
| 0000000003 | Расхождения между выставленными и полученными счетами-фактурами в разделах 10 и 11 |
| 0000000004 | Ошибка в конкретной графе отчета (номер строки декларации указан в скобках) |
| 0000000005 | Неверно указана дата выставления счета-фактуры в разделах 8–12 |
| 0000000006 | Значение кода ошибки 6 в декларации по НДС — дата заявки на вычет превышает допустимый срок в три года |
| 0000000007 | Дата счета-фактуры, заявленной на вычет по НДС, не соответствует периоду деятельности |
| 0000000008 | Некорректно указан код операции в разделах 8–12 декларации (кодификатор приведен в Приказе ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14.03.2016) |
| 0000000009 | Неверно отражены аннулирующие записи в разделе 9 декларации |
Требование от ФНС уже содержит шифры недочетов, которые необходимо пояснить или устранить.
Как расшифровываются неточности в декларационной отчетности по НДС?
Если в запросе от ФНС указан шифр 0000000001, то это означает, что налоговики выявили расхождения в отчетности контрагентов: код возможной ошибки 1 в декларации по НДС указывает сразу на несколько категорий недочетов. Все они связаны с действиями или бездействием контрагента. К примеру, это такие варианты:
- контрагент вовсе не отчитался по налогу на добавленную стоимость;
- поставщик сдал нулевку;
- в декларации контрагента отсутствуют операции, заявленные налогоплательщиком к вычету.
В отдельной ситуации шифр 1 обозначает, что ФНС не в силах идентифицировать запись о счете-фактуре в отчетности и сверить ее с информацией контрагентов.
Кодификатор под номером 2 обозначает, что при проверке отчетности выявлено расхождение между данными разделов 8 и 9. То есть налогоплательщик ошибся при заполнении сведений о данных из книги покупок и книги продаж. Зачастую ошибка кроется в операциях по принятию вычета НДС по авансовым счетам-фактурам, по которым вычет уже заявили.
Формат недочета под шифром 3 обозначает расхождение в сведениях журналов учета по выставленным и полученным счетам-фактурам — между разделами 10 и 11 декларационного отчета. Например, когда налогоплательщики неверно отражают сведения о посреднических операциях.
Шифр ошибки 4 обозначает, что налогоплательщик допустил арифметическую ошибку в заполнении граф декларации. В требовании ФНС указывается не просто кодификатор 0000000004. Рядом со ссылкой на ошибку налоговики указывают номер поля или строки, в которой выявлен недочет. К примеру, код ошибки 4 19 в декларации по НДС — это неправильное заполнение графы 19 декларации по налогу на добавленную стоимость.
Исправить неверную запись просто. Поднимите декларацию и найдите указанное поле или строку. Перепроверьте правильность записей. Вероятно, в поле допущена опечатка. Подготовьте корректировку.
Предлагаем образец пояснения при ошибке 4 20 21 в декларации по НДС (нарушение в строках 20 и 21 книги продаж) — контрагент указал неверные значения в книге покупок, то есть значения книги продаж у продавца и книги покупок у покупателя не совпадают. Для подтверждения приложите выписку из книги покупок с указанием несовпадающих сумм по конкретным счетам-фактурам.
В нормативах ФНС разъясняется, что означает код ошибки 5 в декларации по НДС — если фирма допустила недочет в дате счета-фактуры разделов 8–12, то в требовании ФНС укажут эту кодировку. Этот означает, что в указанных графах отчета налогоплательщик:
- либо не указал дату счета-фактуры вовсе;
- либо сделал запись неверного формата;
- либо ошибся с датой счета-фактуры, и она не попадает в отчетный период (находится за его пределами).
Требуется перепроверить записи с данными счетов-фактур.
Вычеты по НДС — обычное дело. Заявить на уменьшение налога на добавленную стоимость разрешается в течение трех лет. Если срок истек, то получить вычет нельзя. Если в требовании указан код ошибки 6 в книге покупок по НДС, то проверьте, не истек ли у заявленного вычета по НДС срок давности в три допустимых года.
Среди всех недочетов код ошибки 7 в декларации по НДС встречается реже всего. Такое нарушение возможно, когда фирма заявляет на вычет счет-фактуру, выписанный до даты ее регистрации.
Например, компания создана в 2021 году. А в декларации заявлен вычет по счету-фактуре, выписанному декабрем 2020 года. Фирма на тот момент не существовала и провести операцию никак не могла. Шифр 7 свидетельствует об ошибке в дате счета-фактуры, заявленного к вычету, либо о желании плательщика получить вычет незаконно.
Сведения в журналах учета счетов-фактур аннулируются по разным причинам. Важно правильно оформить аннулирующую запись. Если в корректировке допущена помарка, то ФНС проставит код ошибки 9 в декларации по НДС, указав такую кодировку в требовании. Шифр обозначает, например, что сумма НДС, указанная с отрицательным значением, оказалась больше суммы НДС, указанной в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию. Или иная ситуация: в отчетности совсем отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
Обязанность подать уточнённую декларацию наступает, если в первичном отчете не отражены какие-то данные либо допущена ошибка, и в результате этого налог был занижен. Причины могут быть разными — неполное отражение доходов, завышение расходов или вычетов, а также неправомерное применение льгот по НДС.
А вот ошибки, которые не вызвали уменьшения размера налога, исправлять с помощью уточнённого отчета необязательно. Однако право такое у налогоплательщика есть. Корректировку сданной декларации по НДС часто направляют, когда в результате неточности налог был переплачен. Идти на этот шаг или нет — решение принимает налогоплательщик.
Есть случаи, когда подавать корректирующий отчет точно не нужно:
- НДС был начислен налоговым органом после проведения проверки;
- налогоплательщик выставил либо получил корректировочный счёт-фактуру.
О первом случае прямо сказано в пункте 2 раздела 1 действующего порядка заполнения налоговой декларации по НДС из Приказа от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поскольку было произведено доначисление налога, значит, инспекция уже знает об ошибке. Информировать её об этом никакого смысла нет.
Всегда ли корректировка декларации означает штраф? Вовсе нет. Если сделать всё верно, то санкций удастся избежать. Причём даже в том случае, если уточнёнка будет с доплатой налога. Алгоритм расписан в пункте 4 статьи 81 НК РФ. При выявлении ошибки следует:
- исправить её и заново исчислить сумму НДС;
- рассчитать пени (если срок уплаты прошел);
- перечислить налог и пени в бюджет;
- сформировать уточненную декларацию и направить ее в ФНС.
Всё это лучше сделать как можно быстрее. Ведь нужно успеть до того момента, как налоговый орган сам обнаружит ошибки в декларации. Вот тогда уже будет наложен штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от недоплаченной суммы. Аналогичные последствия наступят, если сначала подается уточнёнка по НДС, и только потом уплачивается налог и/или пени.
Необходимость скорректировать декларацию может возникнуть, в том числе, в период проведения камеральной проверки первичного отчёта. Если ФНС выявляет в её ходе какие-то несоответствия, она запрашивает пояснения. Но даже получение такого требования ещё не значит, что налогоплательщик будет оштрафован. Инспекция предложит ему самостоятельно проверить отчёт, найти и исправить ошибки.
Более того, Налоговая служба всячески рекомендует плательщикам корректировать отчёты и доплачивать налоги, не дожидаясь результатов проверки. Штрафы в таком случае не налагаются (письмо ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075).
Уточнёнка по НДС должна сдаваться строго в электронном виде и по той же форме, что и первичный отчёт. С 2015 года действует форма декларации, утверждённая указанным выше Приказом № ММВ-7-3/558@. Последние изменения в неё были внесены в связи с увеличением ставки налога и вступили в силу с начала 2019 года (Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).
Подавать уточнёнку по НДС нужно в инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Правило действует и в том случае, если корректировка относится к прошлым периодам, в течение которых он обслуживался в другой ИФНС. В поля такой декларации, в которых требуется указать ОКТМО, нужно вписать код прежней инспекции.
Определённых сроков для направления в налоговый орган декларации по НДС законом не установлено. Но при выявлении ошибки, которая привела к занижению налога, будет разумно исправить её и сообщить об этом как можно скорее. Ведь как мы уже отметили, если налоговая инспекция обнаружит нарушение первой, последует штраф.
Уточнёнку по НДС к уменьшению имеет смысл подавать не далее, чем за три предшествующих года. Это связано с тем, что переплата по налогу может быть возвращена только за этот срок. Впрочем, иногда удаётся добиться возмещения налогов за более ранние периоды, но только через суд.
Если в рамках камеральной проверки инспекция затребовала пояснения, а налогоплательщик счёл необходимым вместо этого представить уточнённую декларацию, то ему следует уложиться в 5 рабочих дней. Именно столько отводится Налоговым кодексом (пункт 3 статьи 88) для того, чтобы направить ответ на требование ФНС.
Как составить уточненную декларацию по НДС в 2021 году
Перечень контрольных соотношений декларации по НДС определен еще письмом ФНС от 23 марта 2015 № ГД-4-3/4550@. Только раньше при их невыполнении декларации принимали, но требовали пояснений о причинах несоответствия.
С 1 июля 2021 года статья 174 НК РФ дополняется пунктом 5.3 (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ). В новой норме говорится, что декларация по НДС должна соответствовать контрольным соотношениям.
Тогда ее примут. В противном случае – сочтут непредставленной.
Новое правило будет действовать для деклараций, поданных после 1 июля 2021 года.
Если налоговая обнаружит в вашей декларации несоответствие в контрольных соотношениях, она вас об этом уведомит.
Это произойдет не позднее следующего за получением ответа рабочего дня.
После получения уведомления вы должны в 5-дневный срок представить декларацию, в которой несоответствия контрольным соотношениям устранены.
Нужно успеть вовремя. Тогда налоговая будет считать, что вы отчитались по сроку сдачи первого (признанного непредставленным) отчета.
Контрольные соотношения — это сверка показателей налоговой декларации по НДС на соответствие общих сумм по разделам декларации. Смотрите их в таблице от ФНС.
Учтите сокращения в графе «Контрольные соотношения» таблицы:
- «р.» — раздел;
- «ст.» — строка;
- «гр.» – графа;
- «прил.» — приложение;
- «дНДС» — декларация по НДС.
Этот вопрос интересует бухгалтеров многих предприятий. Однако, ответ на него довольно прост: если вы обнаружили, что в документе, который уже подан в налоговую службу, содержатся ошибки и неточности, необходимо подготовить и направить в налоговый орган корректировку. Имейте в виду, что большую роль здесь играет характер изменений: например, если вы исправляете декларацию в сторону уменьшения, то это наверняка вызовет более пристальное внимание со стороны инспектора налоговой службы. Следовательно, необходимо быть готовыми к дополнительным проверкам и предоставлению пояснений. Обратите внимание, что сроки сдачи такой уточненки не влияют на повышенное внимание со стороны налоговиков – неважно, когда вы направите корректировку: вслед за исходной декларацией или через квартал. При подаче пояснения к декларации учитывайте:
- Сроки оформления – 5 суток;
- Формат подачи – электронный.
Если в документы была занижена величина вычетов, то в результате предприниматель может уплатить больше сборов, чем полагается. Именно поэтому очень важно проявлять должный уровень внимательности при подготовке документов такого уровня. Чтобы сократить риски, связанные с последствиями ошибок в декларации на добавленную стоимость, используйте специализированное программное обеспечение, например, СБИС Бухгалтерия и учет и СБИС Электронная отчётность. Данные решения позволяют в автоматическом режиме заполнять большую часть строк отчетов, проверять корректность заполнения и своевременно выявлять ошибки по вине человеческого фактора.
Для корректной сдачи уточненной декларации важно учитывать сроки. Вы можете направить уточненку:
- До окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период. Тогда налоговая будет считать первичной именно уточненную декларацию
- После окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период, но до того, как закончатся сроки выплаты налога. Тогда компания также не получит санкций от налоговой, так как исправления были произведены до того, как инспекторы обнаружили неточности;
- После окончания сроков сдачи декларации на добавленную стоимость за период и по окончании сроков выплаты налога. Тогда налоговая служба выпишет компании штраф. Кроме того, организацию привлекут к ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ (несвоевременное представление отчетности).
Чтобы избежать рисков несвоевременной подачи уточненной декларации на добавленную стоимость, используйте специализированные продукты для документооборота — СБИС Электронный документооборот.
ФНС планирует изменить форму декларации по НДС с 2022 года
Чаще всего причиной подачи корректировок к декларации на добавленную стоимость является человеческий фактор, именно поэтому эксперты рекомендуют использовать специализированное программное обеспечения для ведения налогового и бухгалтерского учета, а также подготовки отчетности для госорганов. Если организация самостоятельно выявила ошибки и недочеты, следует как можно скорее все исправить и направить уточненную версию в налоговую инспекцию в кратчайшие сроки.
Компании не требуется сдавать уточнение, если ошибка в декларации никак не влияет на величину налогового сбора – достаточно лишь разъяснить инспекторам причину недочета.
Если же неточность в документе была выявлена не самостоятельно сотрудниками организации, а представителями Федеральной налоговой службы, то компании грозят штрафы, а также особый порядок подачи разъяснений – например, обязательное предоставление сопроводительного письма, в котором будут разъяснены причины внесения корректировок.
Расчеты суммы по налогу на добавленную стоимость могут быть либо увеличены, либо уменьшены. Если сумма уменьшается, то:
-
Налоговый орган выполнит камеральную проверку организации. Кроме того, возможно также проведение выездной проверки в случаях, когда таковая давно не проводилась.
-
Если сумма увеличивается, то компании необходимо будет доплатить недостающую величину налога и только потом подать корректировки. Учитывайте, что налоговый орган может наложить пени на величину недоплаты.
Чтобы избежать рисков, связанных с переплатой или, наоборот, недоплатой налога на добавленную стоимость, рекомендуем использовать специализированные программные продукты СБИС, которые позволят вашим сотрудникам в автоматическом режиме проверять данные, содержащиеся в отчетности, и своевременно подавать документы в государственные инстанции.
У вас есть вопросы? Задайте их нашим специалистам!
На основании Приказа ФНС от 26.03.2021 г. № ЕД-7-3/228@ скорректированы форма, правила внесения информации и электронный формат декларации по НДС. Это нужно учитывать при подаче отчетности за 3 квартал 2021 года.
Главные корректировки касаются внедрения системы прослеживания товаров на основании Закона от 09.11.2020 г. № 371-ФЗ. Именно из-за них внесены изменения не только в декларацию по НДС, но также и в правила работы со счетами-фактурами, книгами покупок и продаж, журналом учета счетов-фактур.
Обновления коснулись следующих разделов:
- разд. 8 и приложение № 1 к нему;
- разд. 9 и приложение № 1 к нему;
- разд. 10;
- разд. 11;
К примеру, в разделе 8 и приложении № 1 к нему, а также в разделе 9 и приложении № 1 к нему убрали строчки «Регистрационный номер таможенной декларации».
Кроме того, в разделах 8-11 добавлены новые строчки, и в них требуется указывать такую информацию:
- регистрационный номер декларации на товары или партию товаров, которые подлежат прослеживанию (стр. 200 разд. 8 и прил. № 1 к нему, стр. 221 разд. 9, стр. 301 прил. № 1 к разд. 9, стр. 220 разд. 10, стр. 210 разд. 11);
- код количественной единицы измерения товаров, которые подлежат прослеживанию (стр. 210 разд. 8 и прил. № 1 к нему, стр. 222 разд. 9, стр. 302 прил. № 1 к разд. 9, стр. 230 разд. 10, стр. 220 разд. 11);
- количество прослеживаемых товаров (стр. 220 разд.8 и прил. № 1 к нему, стр. 223 разд. 9, стр. 303 прил. № 1 к разд. 9, стр. 240 разд. 10, стр. 230 разд. 11);
- стоимость прослеживаемых товаров без НДС (стр. 230 разд. 8 и прил. № 1 к нему, стр. 224 разд. 9, стр. 304 прил. № 1 к разд. 9, стр. 250 разд. 10, стр. 240 разд. 11).
Для указанных новых строчек нужно заполнять необходимое число листов с этими показателями, которое соответствует вводу подстрок к графам книги покупок и продаж, журнала учета.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
В правилах заполнения декларации по НДС убрали упоминание о ЕНВД и скорректировали связь показателей конкретных строчек декларации с показателями других строчек различных разделов. Также заменили штрихкоды.
Кроме того, внесли уточнения в перечень кодов операций к правилам заполнения декларации по НДС:
- 1010823 — код используется также при продаже товаров, работ, услуг должников-банкротов, в т.ч. товаров, работ, услуг, произведенных или купленных при ведении предпринимательской деятельности после отнесения должников к таковым;
- 1010243 — код используется также для продажи долей в праве собственности на общее имущество участников договора инвестиционного товарищества;
- 1010236 — код исключили, поскольку он был связан с проведением чемпионата мира FIA «Формула-1», проходившего в г. Сочи.
Корректировки коснулись и формата представления декларации по НДС — присвоили следующий номер версии — 5.08.
ФНС приняла обновленные контрольные соотношения для декларации. С их помощью анализируется правильность заполнения расчета (Приказ ФНС от 25.05.2021 г. № ЕД-7-15/519@). Всего контрольных соотношений — 14, причем соотношение № 14 будет действовать с 1 июля 2022 года, а все остальные вступили в силу с 1 июля 2021 года.
Согласно Закону от 23.11.2020 г. № 374-ФЗ с 1 июля 2021 года при выявлении налоговиками несоответствия показателей декларации по НДС контрольным соотношениям расчет является непредставленным.
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!
При обнаружении ошибок в декларации по НДС необходимо внести изменения
Список оснований, по которым ФНС может затребовать пояснительную по НДС, в 2020 году расширился. Форма ответа на требование осталась прежней. До указанного периода оснований для направления требования в адрес налогоплательщика было 4 – каждое из них имело свой код. В 2020 году оснований стало 9 – каждое по-прежнему имеет свой уникальный код.
Коды расхождений по налогу, действующие с 2020 года, представлены в таблице ниже:
| Код | Основание для подачи пояснительной записки |
| 0000000001 | Расхождение в отчётности между контрагентами |
| 0000000002 | Расхождение поданных данных в разделе 8 книги покупок и разделе 9 книги продаж |
| 0000000003 | Несоответствие между выданными и полученными счетами-фактурами в разделах 10 и 11 |
| 0000000004 | Ошибка в конкретной графе отчёта по налогу |
| 0000000005 | Ошибочно указана календарная дата выставленной счёт-фактуры в разделах с 8 по 12 |
| 0000000006 | Календарная дата заявления на вычет превышает законодательно установленный срок в 3 года |
| 0000000007 | Календарная дата счёта-фактуры на вычет по НДС не соответствует периоду деятельности налогоплательщика |
| 0000000008 | Допущена ошибка в кодировании операций в разделах 8-12 поданной декларации по налогу |
| 0000000009 | Некорректно отражены аннулирующие записи в разделе 9 поданной декларации по НДС |
Если налогоплательщик получает требование от налоговиков по расхождению НДС с отчётностью контрагента, необходимо предпринять ряд действий:
- внимательно проверить декларацию по налогу;
- подать разъяснение в ФНС.
Особое внимание при проверке поданной декларации следует обратить на:
- правильность заполнения отчётного документа;
- правильность проведённых арифметических расчётов;
- провести сверку подученных данных с первичными документами учёта по НДС – журналами учёта, счетами-фактуры, книгами покупок и продаж;
- проверить каждый отражённый налог по заявленным ставкам.
В ходе самостоятельной проверки может быть выявлен один из результатов:
- ошибок не обнаружено;
- ошибки обнаружены, но сумма НДС не занижена;
- ошибки обнаружены, сумма налога занижена.
В зависимости от полученного итога, порядок действий будет различный.
Обязательно нужно проверить, как составлено требование от налоговиков. Обязательно должна быть прописана дата составления, порядковый номер, реквизиты декларации, по которой требуется разъяснения, реквизиты счетов-фактур и прочее. Также должен быть указан код, по которому необходимо составить пояснительную записку.
Если требование составлено неправильно, налогоплательщик имеет право потребовать у налоговиков уточнения по требованию.
В ходе самостоятельной проверки могут выявлены ошибки и недочёты, но к искажению суммы НДС они не привели. Налогоплательщик может предпринять одно из следующих действий:
- подготовить письменные разъяснения и направить их в налоговую инспекцию;
- подготовить корректировочный отчёт и направить его в ФНС;
- подготовить и разъяснения, и корректировочный отчёт, оба документа направить в ФНС.
Налоговики рекомендуют готовить оба документа. Но это право налогоплательщика, а не обязанность. Штрафных санкций за нарушение рекомендация законодательно не установлено.
В ходе проверки могут быть выявлены ошибки, которые привели к ненамеренному занижению налоговой базы и сумме налога. Налогоплательщику нужно подготовить корректировочный отчёт, готовит письменное разъяснение нет необходимости.
Сумма налога, которая ошибочно не была уплачена в бюджет, подлежит обязательной уплате. В избежание начисления санкций, следует самостоятельно рассчитать пени, заплатить недоимку и пени, только после чего подать уточненную налоговую декларацию. Если этого не сделать, образует недоимка. Налоговики оштрафуют налогоплательщика, начнут начислять пени на сумму долга.
При каких ошибках следует подавать уточненную декларацию по НДС?
В течение 6 дней с того момента, как налогоплательщик получит требование о разъяснениях от налоговиков по канал телекоммуникационной связи, необходимо направить в ФНС квитанцию о получении. Как только квитанция будет направлена, начинает течь 5дневный срок для отправки пояснительной записки.
Если налогоплательщик не уложится в 5дневный (или иной срок, указанный ФНС в требовании), его привлекут к ответственности в виде штрафа. В казну государства придётся внести:
- 5000 рублей, если требование не направлено в ФНС или направлено позже срока;
- 20000 рублей, если нарушение повторное.
Переключаемся в пункт меню «Покупки», выбираем документ «Поступление(Акты, накладные)». На основании нужной накладной создаем документ поступления «Корректировка поступления» (КП). В документе КП необходимо выбрать тип операции «Корректировка по согласованию сторон» («Исправление первичных документов», «Исправление собственной ошибки») (рис.1).
Формирование доп. листов возникает в случае ошибки. Для исправления счета-фактуры необходимо при создании документа КП указать вид операции «Исправление в первичных документах» или «Исправление собственной ошибки». Далее их следует отразить в доп. листах книги покупок или продаж и сделать Декларацию по НДС с корректировкой.
Формирование уточненной Декларации по НДС происходит через Регламентированную отчетность. Необходимо проставить в Номер корректировки 1 (если это первая корректировка). Как видно из сложившейся картины, основной раздел этой уточненной налоговой декларации (1-7) формируется аналогично, что и соответствующие разделы первичной декларации: с учетом всех корректировок в части суммы налога, подлежащей налоговому вычету (строки 120, 190 и 200 раздела 3) и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 040 раздела 1).
В заключение позвольте упомянуть о компании «Кодерлайн» — компании, которая вот уже 6 лет помогает своим клиентам решать задачи любой степени сложности. Мы всегда готовы помочь и вам.
Специалист компании ООО «Кодерлайн»
Денис Кузнецов
Отчетность по НДС сдана, кажется что можно расслабиться… Однако не все бухгалтеры могут вздохнуть с облегчением — некоторым из них предстоит вносить изменения в отчетность. Обычно это бывает следствием того, что в поданной декларации выявились ошибки, либо документы от контрагента, относящиеся к прошлым периодам, поступили с запозданием.
В этой статье мы рассмотрим случаи, когда чаще всего возникает необходимость прибегнуть к подаче уточненной декларации по НДС, а также о том, как это сделать и избежать возможных санкций.
На основании статьи 81 Налогового кодекса России, подавать уточненную декларацию организация обязана лишь в том случае, если выявленные после сдачи отчетности ошибки и неотраженные данные приводят к занижению суммы налога.
Если в первичной декларации содержатся недостоверные или неполные сведения, которые не приводят к занижению суммы налога, то подавать «уточненку» налогоплательщик не обязан, хотя право на это он имеет.
Что грозит компании или предпринимателю, которые подали уточненную декларацию? Сам по себе факт ее представления санкций не влечет — тут все зависит от того, вызвали ли недостоверные первичные данные занижение налога. Если это так, то недоимку и пени следует оплатить еще до подачи «уточненки». В этом случае согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик от ответственности за неполную уплату налога будет освобожден.
Если недоимка не будет оплачена до момента, когда о ней узнает налоговая служба, на организацию может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.
Хотя законодательство не требует прилагать к уточненной декларации какие-либо поясняющие документы, все же будет нелишним составить сопроводительно письмо. Тем более при проведении камеральной проверки инспекторы все равно затребуют пояснений.
В письме следует указать, в декларацию по какому налогу и за какой период вносятся изменения, каковы ошибочные (неполные или непредставленные) сведения, в каких разделах и строках декларации они находятся, а также привести первичные и уточненные показатели. Если ошибки повлияли на налоговую базу, следует привести новый расчет и сумму налога.
В случае оплаты недоимки и пени стоит указать реквизиты платежки, а вместе с декларацией и сопроводительным письмом отправить в налоговую инспекцию ее скан-копию.