Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет реализации товаров». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Переход права собственности может быть:
- отложенным. Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
- в день продажи. Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.
В зависимости от установленной на предприятии учетной политики для целей налогового учета и вариантов оплаты реализуемого товара могут применяться разные способы отражения операций по продаже товара в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
Учет реализации продукции собственного производства
После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности.
При продаже партий товара используются эти проводки:
- ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
- ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
- ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.
Таким образом, до момента исполнения обязанности по передачетовара покупателю, в бухгалтерском учете торговой организации выручка признанабыть не может. Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, вбухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
Согласностатье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникаетс момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Третий момент заключается в том, что предприятия розничной торговли обычно не отгружают товар оптовыми партиями, поэтому счет 45 «Товары отгруженные» в учете реализации не используется.
Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете
Сумма налога на прибыль организации, или как её ещё принято называть, условный расход определяется через произведение совокупной прибыли предприятия за рассматриваемый отчётный период и нормативной ставки налогообложения. Учёт полученной суммы происходит по субсчёту “Условный расход (доход) по налогу на прибыль” счёта 99 “ Прибыли и убытки”.
В соответствии с п. 3 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.
При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:
- переход права собственности
- условия оплаты
- что будет раньше ─ отгрузка или оплата
Оплата от покупателя была получена 10 марта 2007 г. В тот же день комиссионер рассчитался с комитентом.
Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы.
Основной вид деятельности компании – оптовая торговля. В будущем планируется часть товара реализовывать в розницу, а часть оптом. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Как правильно отразить на счетах учет товара в опте и в рознице?
УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.
Недостача, которая обнаруживается при приемке ТМЦ, может быть как в пределах естественной убыли, так и сверх нее. В первом случае суммы недостачи включают в издержки обращения. При другом варианте стоимость недостающих товаров должен возмещать поставщик или транспортная компания. Для этого получатель груза предъявляет перевозчику или поставщику претензию.
Торговая организация (комиссионер) получила от иностранной компании (комитента), не имеющей постоянного представительства и не осуществляющей деятельность на территории России, товар на реализацию.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.
Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.
Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта.
Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца.
Организация розничной торговли приобрела у поставщика 10 шкафов-купе по цене 5915 руб. за штуку с учетом НДС 18%, равного 915 руб.; всего — на сумму 59 150 руб., включая НДС — 9150 руб.
Пример оформления бухгалтерских проводок при реализации товаров и услуг
Риск случайной гибели или случайного повреждения товара,проданного во время его нахождения в пути, переходит на покупателя с моментазаключения договора купли-продажи, если только иное не предусмотрено такимдоговором или обычаями делового оборота.
В этих случаях, если иное не предусмотренодоговором, покупатель становится собственником товара с момента оплаты товара.
Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.
Если из договора купли-продажи не вытекает обязанностьпродавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахожденияпокупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считаетсяисполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи длядоставки покупателю, если только договором не предусмотрено иное.
Налоговое законодательство различает два основных вида доходов юридических лиц — от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) и от внереализационной деятельности. Доходом от реализации признаётся выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных у сторонних организаций.
Реализация квартир: бухгалтерский и налоговый учет
Сумма дохода определяется путём суммирования всех поступлений от продаж в отчётном периоде, которые могут выражаться в денежной и натуральной формах. Для признания в бухгалтерском учёте доходов от основной деятельности предприятие закрепляет в своей учетной политике один из двух существующих методов, которые, впрочем, не могут исключать друг друга.
Каждому техническому специалисту: строителю, проектировщику, энергетику, специалисту в области охраны труда.
Если заранее не известно, какая часть запасов будет продана оптом, а какая в розницу, целесообразно приходовать их на субсчете 1 счета 41.
Это оформляется коммерческим актом или актом об установлении расхождения. Для учета недостач необходимо использовать счет 94.
Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.
После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).
При реализации товаров в соответствии со ст. 320 НК РФ списываются стоимость товаров, часть прямых расходов, исключая прямые расходы на остаток товаров на складе, и вся сумма косвенных расходов текущего периода.
Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:
- банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62.
- приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.
Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.
В конкретном договоре купли-продажи могут быть предусмотрены и другие условия перехода права собственности от продавца к покупателю.
Момент определения налоговой базы при реализации экспортируемых товаров отличен от момента определения налоговой базы при реализации товаров на внутреннем рынке. Налоговая база при осуществлении экспортных операций определяется в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.
Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90 «Продажи») представлена на рис. 3.
Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.
Сюда же, то есть во внереализационные доходы относятся и все процентные начисления, взимаемые организацией за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по соответствующим обязательствам.
Реализация товара: проводки у оптовиков
Каждый из используемых вариантов имеет свои особенности,обусловленные прежде всего положениями гражданского законодательства инепосредственно условиями заключенных договоров, которые могут предусматриватьразличные схемы осуществления между сторонами расчетов за поставляемые товары,их доставки и т.п.
Доля прямых расходов на остаток товаров на складе определяется так же, как в оптовой торговле, только стоимость товаров отражается по продажной цене. Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.