Отчет об изменении капитала в 2022 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчет об изменении капитала в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Отчет об изменениях капитала: форма 3

2. Материнский капитал в 2022 году: что, кому, когда

3. Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса

3.1. Правила составления отчета

4. Отчет об изменениях в капитале

5. «Отчет об изменениях капитала» (форма №3).

6. Об изменениях в программе материнского капитала

7. Краткий перечень налоговых и бухгалтерских изменений в 2022 году

Унифицированные формы финансовой отчетности для экономических субъектов России утверждены приказом Минфина РФ № 66н, в составе которых новый бланк отчета об изменении капитала, или так называемая форма № 3 (ОКУД 0710003).

ВАЖНО! Приказом Минфина от 19.04.2019 № 61н в бланки отчетности внесены изменения, которые применяются с отчетности за 2020 год.

Для этого вида отчетности представлены две формы. Рассмотрим, как заполнить отчет об изменении капитала за 2020 год.

Бланк с кодами строк отчета об изменении капитала — это форма, которая подлежит заполнению при отправке в контролирующие органы.

Отчет об изменениях капитала: форма 3

Отчет состоит из титульного листа и трех таблиц, в которых будут отражены бухгалтерские данные:

Титульный лист содержит регистрационные сведения об отчитывающемся экономическом субъекте. Здесь следует указать отчетный период, полное наименование организации, ее ИНН, КПП, вид экономической деятельности (код) и ОКПО, прописать организационно-правовую форму и указать форму собственности.
Первая таблица — отчет о движении капитала — содержит информацию, сгруппированную по видам капиталов, по способам изменения в разрезе последних лет. В этом разделе необходимо отразить систематизированную информацию по оборотам и остаткам показателей на бухгалтерских счетах учета.
Вторая таблица «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» представляет собой информацию об изменении величины и структуры капитальных фондов. Причем во втором блоке отчетного бланка следует указывать не все правки, а только те, которые обусловлены внесением коррективов в учетную политику компании, что повлекло перерасчет показателей. Также в этом блоке отражаются выявленные в бухучете ошибки, исправление которых скорректировало показатели финкапиталов организации.
Третья таблица «Чистые активы» представляет собой стоимость финансовых ценностей предприятия (например, имущества компании), которые останутся в распоряжении экономического субъекта после погашения всех долговых обязательств и задолженностей. Подробнее о порядке расчета этого показателя читайте в статье «Чистые активы в балансе».

Отметим, что вторая таблица заполняется, если имеются соответствующие данные для отражения.

При подготовке бухгалтерской отчетности следует обратиться к приказу № 66н и ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н, — заполнение отчета об изменениях капитала 2020 определяется правилами, изложенными в этих нормативных актах. Рассмотрим пример, как заполнять отчет об изменении капитала построчно для организации, созданной и начавшей деятельность в 2019 году:

1. Заполняем титульный лист бланка. Указываем информацию об организации в соответствии с учредительными документами.

2. Вносим данные в раздел первый отчетной формы.

Первая таблица имеет разделение показателей в разрезе отчетных финансовых периодов. В первой части отражаются данные за предшествующий год, во второй — за отчетный период. Отметим, что показатели этих лет должны совпадать, отклонения недопустимы.

Формировать данные об изменениях капитала для внесения в форму следует в разрезе видов капитала по синтетическим счетам, куда должны входить счета:

по сч. 80 — отражение уставного капитала;
сч. 81 — операции с собственными акциями, которые были выкуплены у акционеров;
сч. 82 — при определении объема резервных капитальных фондов;
сч. 83 — при установлении увеличения размера добавочного финкапитала;
сч. 84 — для вычисления сумм нераспределенных прибылей либо непокрытых убытков.

Отрицательные значения вносятся без знака «минус», такие показатели указываются в скобках. При отсутствии данных бухучета для отражения в табличные строки формы ставится прочерк или поле оставляют пустым.

ВАЖНО!

Установленная отчетная форма не содержит строку для отражения операции по формированию уставного капитала вновь созданной организации. Внесите в установленную форму дополнительную строку в раздел «Увеличение капитала» с наименованием «Создание юридического лица». Отразите в ней сумму сформированного уставного капитального фонда новой компании.

3. Регистрируем информацию во второй раздел.

Если в течение отчетного периода в компании были произведены коррективы в учетной политике либо были введены неверные данные или существенные ошибки, которые повлекли за собой изменение финкапиталов экономического субъекта, во второй части отчетной формы необходимо предоставить информацию об этих обстоятельствах.

Данные в отчет вносятся построчно. В первую очередь регистрируются значения до корректировок финкапитала, затем применяются внесенные исправления в разрезе видов, и только потом регистрируются данные после внесения корректировочных записей. Отражать такие операции следует отдельно по видам финкапиталов.

4. Заполняем третий раздел формы.

Последняя таблица отчетной формы № 3 содержит всего один показатель, но за три отчетных года. Такой результат рассчитывается по специальной формуле. Для вычисления суммы чистых активов потребуются данные бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) за аналогичные периоды.

Расчет осуществляют по формуле:

Чистые активы = (строка 1600 бухбаланса – долги учредителей по формированию УК) – (строка 1400 + строка 1500 бухбаланса – доходы будущих периодов),

где:

строка 1600 — суммарное значение внеоборотных и оборотных активов предприятия на отчетную дату;
строка 1400 — долгосрочные обязательства и долговые взаимоотношения;
строка 1500 — краткосрочные долги и обязательства, принятые организацией.

Напомним, что этот показатель рассчитывается как разница между активами компании и принятыми обязательствами независимо от срока их действия.

Обычно обязательные приложения сдают вместе с балансом и отчетом о финрезультатах.

Сдать в налоговую (или орган Росстата) отчетность в приложениями нужно в течение 3-х месяцев с завершения отчетного года.

То есть, отчетность за 2020 год, включая приложения к бухгалтерскому балансу, надо представить уполномоченным органам не позже 31.03.2021.

Этот отчет:

детализирует данные о том, как и за счет чего менялись в отчетном периоде собственные средства компании;
дает представление о структуре этих средств и (что интересно инвесторам) о том, какой у компании потенциал по выполнению обязательств перед собственниками и инвесторами.

Отчет оформлен в виде таблицы. В ней по столбцам приведены составляющие капитала организации – уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, собственные акции, выкупленные у акционеров.

По строкам таблицы указаны остаток капитала на отчетную дату и его изменение за отчетный период в разрезе операций: получение прибыли, переоценка имущества, выплата дивидендов и т. п.

Описания строк в отчете достаточно ясные, поэтому отдельная построчная расшифровка не нужна. Приведем только некоторые нюансы.

В Раздел 1 вносят информацию об оборотах и сальдо по счетам учета капитала: 80, 82, 83, 84. В отчете фигурируют данные за 3 года (как и в балансе). Сведения за 2018 и 2019 годы нужно переносить из прошлых отчетов.

В отчете о капитале (так же, как и в других) нужно соблюдать принцип сопоставимости данных. То есть, если менялась учетная политика в части отражаемых в отчете данных – все изменения в учет нужно было вносить ретроспективно. Чтобы данные за все 3 года, включаемые в отчет, были сопоставимы.

Раздел 2 посвящен корректировкам, которые могли быть выполнены по счету нераспределенной прибыли (84). Если таковых в году не было – раздел будет пустым.

В разделе 3 отражают данные о чистых активах компании.

Напомним, что формулы расчета чистых активов одинаковы для ООО и акционерных обществ.

Материнский капитал в 2022 году: что, кому, когда

Материнский капитал должен ежегодно индексироваться с учетом уровня инфляции. Так записано в Федеральном законе от 29.12.2006 г. № 256-ФЗ, который регулирует действие программы материнского капитала.

На первого ребенка в 2022 г. выплата составит 503 237 рублей, на второго — 665 009 руб.

Если ранее семья получала деньги на первого ребенка, то доплата за второго равна 161 772 рублей.

Владелец сертификата может уточнить остаток капитала в Пенсионном фонде. Для этого надо написать заявление. Фонд ответит максимум через 5 рабочих дней.

Материнский капитал — государственная поддержка семей с детьми в форме единовременной выплаты. Основная цель такой господдержки — поднять рождаемость в стране. Срок программы — до 2026 года. Выплачивает и администрирует маткапитал Пенсионный фонд РФ.

От НДФЛ выплата освобождена (ст. 217 НК РФ).

Выплату могут получить:

женщина, которая родила или усыновила первого ребенка с 1 января 2020 г.;
женщина, которая родила или усыновила второго ребенка начиная с 1 января 2007 г.;
женщина, которая родила или усыновила третьего ребенка либо последующих детей начиная c 1 января 2007 г., при условии, что она раньше не пользовалась материнским капиталом;
мужчина — единственный усыновитель второго, третьего или последующих детей, при условии, что решение суда об усыновлении вступило в силу начиная с 1 января 2007 г.;
мужчина — единственный усыновитель первого ребенка, ранее не получавший сертификат, если решение суда об усыновлении вступило в силу начиная с 1 января 2020 г.

Общее условие — наличие российского гражданства как у ребенка, так и у родителя (усыновителя).

Право на материнский капитал возникает с момента рождения (усыновления) первого, второго или последующего ребенка.

По общему правилу получить выплату можно не ранее чем через три года с момента рождения (усыновления) ребенка. Вот случаи-исключения, когда материнский капитал выдают сразу после рождения (усыновления).

на уплату первоначального взноса, погашение основного долга, уплату процентов по кредитам или займам на приобретение или строительство жилья, в том числе ипотечным;
товары и услуги для социальной адаптации ребенка-инвалида;
оплату платных образовательных услуг по реализации образовательных программ дошкольного образования, на оплату иных расходов, связанных с получением дошкольного образования;
получение ежемесячной выплаты малоимущим.

Чтобы получить сертификат на материнский капитал, в ПФР подают заявление и ряд документов.

Для оформления государственного сертификата на материнский капитал вам понадобятся следующие документы:

заполненное заявление на получение сертификата на маткапитал;
документ, удостоверяющий личность лица, имеющего право на получение материнского капитала;
документы, удостоверяющие личность и полномочия законного представителя или доверенного лица — если заявление будет подавать представитель заявителя;
документы, подтверждающие рождение или усыновление детей, если регистрация рождения или усыновления была произведена компетентным органом иностранного государства;
если в каком-либо из представленных документов фамилия, имя или отчество не совпадают с данными, которые указаны в документе, удостоверяющем личность, понадобится документ о перемене имени.

Остальные сведения у ведомства уже имеются.

Бумаги можно подать:

Лично, в том числе через представителя — законного или уполномоченного.
По почте. Для этого документы заверяем у нотариуса или иного уполномоченного лица (п. 2 ст. 185.1 ГК).
В форме электронных документов через Госуслуги или Личный кабинет застрахованного лица на сайте ПФР.
Через МФЦ.

Заявления, поданные с 1 января 2021 г., рассматриваются в течение 5 рабочих дней. Если за это время в ПФР не поступят сведения, запрашиваемые из других органов, срок рассмотрения может быть увеличен до 15 рабочих дней. В результате решают, выдать сертификат или отказать. Об итогах ПФР уведомляет не позднее чем через день с даты вынесения решения.

Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса

Форма 3 бухгалтерского баланса — это отчет об изменениях капитала. В нем содержатся сведения о собственном капитале организации, к которому относятся (п. 66 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

уставный (складочный) капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль;
прочие резервы.

Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.

Форма 3 состоит из трех разделов:

1. Движение капитала

Это таблица, которая показывает изменение капитала организации за 2 года (отчетный и предыдущий). Из нее видно, как изменился капитал (увеличился он или уменьшился) и за счет чего произошли изменения.

Форма 4 бухгалтерского баланса — это общепринятое название отчета о движении денежных средств. Он содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.

При этом к текущим операциям относятся операции, связанные с осуществлением обычных видов деятельности. Например, к поступлениям относятся выручка от продажи и арендные платежи, а к платежам — плата поставщикам и зарплата. Инвестиционными признаются операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Как денежные потоки от финансовых операций классифицируются потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (кредиты, займы, вклады и т. п.).

Порядок заполнения отчета детально описан в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н).

Шестая форма баланса — это отчет о целевом использовании средств, который составляют некоммерческие организации (НКО) и юрлица, получающие какое-либо целевое финансирование.

Для НКО этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.

Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний день (по календарю) в отчетном периоде. Сдавать его надо в местные территориальные налоговые органы и органы статистики (с 2013 года эта обязанность прописана в законе) в течение 90 дней (по календарю) с момента начала нового года.

Правила составления отчета

Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:

реквизиты компании,
подробные сведения о движении трех видов капитала:
- добавочного,
- резервного,
- уставного,
данные о доле собственных акций компании,
коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.

Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.

Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.

Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.

На сегодняшний день отчет может быть создан и передан в ИФНС в электронном или в бумажном видах.

Допускать ошибки в этом документе нельзя, поэтому после заполнения его нужно очень тщательно проверять и, если какая-то неточность или оплошность все же случилась, лучше оформить новый бланк.

Отчет об изменениях в капитале

Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.

Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.

Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:

в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
строка 3500 — уже исправленные значения;
ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.

В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.

Чтобы высчитать их значение достаточно применить простейшую формулу: из суммы всех учитываемых активов убавить сумму учитываемых пассивов.

При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.

Чистая прибыль за 2014 год компании ABC составила 225 млн руб.

На начало 2014 года собственный капитал компании ABC включал:

Акционерный капитал – 400 млн р.
Эмиссионный доход – 50 млн р.
Резерв переоценки – 200 млн р.
Нераспределенная прибыль – 700 млн р.

За 2013 год акционерам были выплачены дивиденды в размере 100 млн руб.

По состоянию на 31 декабря 2014 г. ABC произвела переоценку основных средств прямым методом, в результате которой величина резерва переоценки увеличилась на 350 млн. руб. В течение 2014 года были проданы объекты недвижимости, по которым сумма ранее начисленной переоценки составила 55 млн. руб. Кроме того, если бы ABC рассчитывала амортизацию, исходя из исторической (первоначальной), а не переоцененной стоимости, то затраты на амортизацию основных средств составили бы 6 млн. руб., в то время как в отчетном периоде амортизационные отчисления равнялись 16 млн. руб.

В 2014 году ABC произвела дополнительную эмиссию акций. Поступления от эмиссии составили 450 млн. р., в том числе номинальная стоимость размещенных акций– 150 млн. р., а эмиссионный доход – 300 млн. р.

В МСФО резерв переоценки основных средств принято постепенно списывать на нераспределенную прибыль, в частности при выбытии объекта основных средств — в сумме ранее начисленной по нему переоценки, при эксплуатации объекта основных средств — постепенно в течение всего срока службы основного средства на сумму разницы между амортизацией, рассчитанной от переоцененной стоимости, и амортизацией, определенной от первоначальной стоимости.

Соответственно, по итогам 2014 года Отчет об Изменениях в собственном капитале будет выглядеть следующим образом:

	Акционерный капитал	Эмиссионный доход	Резерв переоценки	Нераспределенная прибыль	Всего
Сальдо на начало	400	50	200	700	1350
Переоценка основных средств			350		350
Чистая прибыль				165	165
Выплата дивидендов				-15	-15
Эмиссия акций	150	300			450
Перенос переоценки: — по проданным объектам			-55	55	0
— по эксплуатируемым объектам			-10	10	0
Сальдо на конец	550	350	485	915	2300

В тех случаях, когда отчитывающаяся организация выпускает комбинированные финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), необходимо, следуя указаниям МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности» или МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций», выделить компонент обязательства из общей стоимости инструмента, определить оставшуюся часть как элемент капитала и соответствующим образом отразить данный инструмент в балансе.

«Отчет об изменениях капитала» (форма №3).

Определить момент начала и окончания амортизации. ФСБУ 6/2020 предписывает начислять амортизацию с даты признания ОС в бухучете. Но в учетной политике можно прописать, что амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Аналогично определяется момент окончания начисления амортизации.

Выбрать формулы для расчета. Если ОС амортизируется с момента принятия к учету, следует самостоятельно определить формулу для расчета амортизации за первый (неполный) месяц.

Инвестиционная недвижимость. ФСБУ 6/2020 ввел новую группу ОС — инвестиционная недвижимость. При этом ни Стандартом, ни другими НПА не установлено, на каком счете ее учитывать. Этот порядок нужно определить в учетной политике, например использовать счет 03.

Также желательно установить, как отразить инвестнедвижимость в балансе. Представляется, что можно ввести отдельную строку в разделе «Внеоборотные активы» или использовать строку «Доходные вложения в материальные ценности» (в последнем случае этот порядок нужно раскрыть в пояснениях).

Неотделимые вложения в арендованные ОС. Исходя из взаимосвязанных положений ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 их лучше отражать как увеличение стоимости права пользования активом. Однако НПА не содержат прямого запрета на учет таких вложений в качестве отдельного объекта ОС.

Способ оценки и частота переоценки. ФСБУ 6/2020 устанавливает два «равноправных» способа оценки ОС: по первоначальной или по переоцененной стоимости. В 2022 году для каждой группы ОС нужно выбрать один из этих способов.

Проводить переоценку ОС по Стандарту допустимо с любой периодичностью, даже чаще раза в год. Поэтому частоту переоценки тоже закрепите в учетной политике. Исключение сделано только для инвестнедвижимости: если она учитывается по переоцененной стоимости, переоценка проводится на каждую отчетную дату.

Закрепить порядок исправления документов бухучета (первичных учетных документов и регистров бухучета). Такое закрепление скорее формальность, этот порядок достаточно четко определен самим стандартом, добавить в него что-то новое вряд ли получится.

Хранение документов и доступ к ним. В учетной политике нужно закрепить порядок доступа к первичным учетным документам, отраженным в бухучете, и бухгалтерским регистрам. Также рекомендуется отразить порядок хранения документов бухучета: без него установить порядок доступа и соответствующие ограничения будет очень сложно.

Содержательная часть отчетности включает в себя 3 раздела:

Движение средств — отражает структуру ресурсов на предприятии и операции, происходившие в течение отчетного периода.
Корректировки из-за изменений учетной политики и исправлений ошибок.
Чистые активы — указывает на состояние на начало и конец года.

Все итоговые сведения финансово-хозяйственной деятельности организации распределяются по следующим основным параметрам:

виды средств (капитала), способы его изменения;
отчетные периоды (года).

Зачастую при составлении отчетности берется промежуток за 3 года (отчетный и два предыдущих). В отчетности 2020 заполняем сведения за 2020-2018 гг.

С 2022 года обязательными к применению будут такие ФСБУ:

06/2020 — по основным средствам;
26/2020 — по капитальным вложениям;
27/2021 — по документообороту;
25/2018 — по аренде.

Если компания не перешла на их использование досрочно, то с 2022 года ей придется это сделать в обязательном порядке.

С отчетности за 2021 год изменится форма декларации по налогу на прибыль. Кроме того, работодатели, оплачивающие отдых и санаторно-курортное лечение своим сотрудникам, смогут учитывать больше расходов.

К тому же, уточнят порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации основных средств и т.д.:

первоначальная стоимость объекта будет изменяться вне зависимости от величины его остаточной стоимости;
если в процессе модернизации срок полезного использования объекта не изменяется, то надо использовать старую норму амортизации.

Кроме того, вновь продлили действие ограничения в 50% по переносу убытков прошлых лет — теперь до окончания 2024 года.

Льгота по налогу будет предоставлена общепиту — НДС можно будет не платить, но только при выполнении конкретных условий.

Список товаров, которые облагаются НДС с межценовой разницы, будет расширен. На основании Постановления Правительства от 13.09.2021 г. № 1544 такой порядок к купленным у физлиц автомобилям будет действовать и в отношении операций по перепродаже электронной и бытовой техники.

По УСН сдавать декларацию за 2021 год потребуется на новом бланке.

Также планируется, что с июля 2022 года будет действовать новый налоговый режим — УСН.онлайн. Он будет предназначен для микропредприятий с численностью работников до 5 чел. и годовыми доходами до 60 млн. руб. ИФНС будет администрировать его в упрощенной форме аналогично НПД — без отчетной декларации и через удобный сервис.

Расчет по страховым взносам нужно будет сдавать по обновленной форме. Она будет использоваться с отчетности за 1 квартал 2022 года. За 2021 год сдать расчет нужно будет по старой форме.

Про форму 4-ФСС на данный момент еще ничего не ясно. Если изменений не будет, то отчитываться нужно будет на прежнем бланке.

Тарифы по страховым взносам в целом останутся прежними. Единственное изменение коснется общепита, который имеет право на освобождение от НДС. Он сможет платить взносы по сниженным ставкам — тем, которые предусмотрены для субъектов МСП.

Сроки уплаты налога на имущества станут едиными на всей территории РФ:

для годового платежа — не позже 1 марта следующего года;
для авансовых платежей — не позже последнего числа месяца, идущего за отчетным кварталом.

По налогу на имущество декларацию за 2021 г. потребуется сдать по обновленной форме. С 2022 года не нужно будет отчитываться по имуществу с кадастровой стоимостью.

Кроме того, с 2022 года будут применяться новые формы документов:

заявления на льготу по налогу на имущество;
заявления об уничтожении имущества — чтобы освободиться от налога по нему;
заявление о льготе по налогам на транспорт и землю;
сообщение о наличии у компании транспорта или земли, которые признаются объектами налогообложения.

По закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ все организации, независимо от налогового режима, должны по итогам года сдавать в налоговую бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Некоторые компании дополнительно сдают приложения:

отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании полученных средств;
пояснения к балансу.

Формы баланса и приложений к нему утверждены приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Срок сдачи — до 31 марта. Так, за 2021 год сдать всю отчетность нужно будет до 31 марта 2022 года. Напоминаем, что основную отчетность и приложения к ней с 2021 года можно сдавать только в электронном виде.

Сдавать приложения должны все организации, которые не имеют права на упрощенный учет. Это значит, что от сдачи приложений освобождены только:

малый бизнес;
«Сколковцы»

Исключением будут компании, которые занимаются микрозаймами или обязаны проходить ежегодный аудит — им приложения готовить нужно. При этом даже те, кто освобожден от их сдачи, может готовить и сдавать в налоговую отчетность в полном составе — это не нарушение.

Важно! Если в деятельности организации произошли важные события, суть которых нельзя понять только из баланса и отчета о финрезультатах, целесообразно оформить приложения. Это нужно, чтобы обеспечить выполнение принципов полноты, точности и достоверности бухгалтерской отчетности.

Что касается некоммерческих организаций, они могут не отчитываться по изменениям капитала и движению денег, а также не сдавать пояснения. Однако отчет о целевом использовании для них обязателен.

Его форма дана в приложении № 2 к приказу Минфина № 66н.

В этом отчете даны сведения о движении собственного капитала организации, размерах ее нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и данные по акциям компании.

Отчет состоит из трех разделов:

Движение капитала. В этом разделе приводятся данные о том, как менялись уставный, резервный и добавочный капитал компании, стоимость акций, сумма нераспределенной прибыли (убытка). В первой части раздела приводятся сведения за прошлый год, во второй — за отчетный год.
Корректировки. Иногда в организациях сильно меняется учетная политика или всплывают старые ошибки, которые искажали отчетность прошлых лет. В таких случаях корректировки величин капитала раскрываются во втором разделе. Его целесообразно заполнить, до того как приступать к разделу 1.
Чистые активы. Стоимость чистых активов определяется как разница между активами и обязательствами организации по данным бухучета. Она рассчитывается в порядке, утвержденном приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.

Самое важное контрольное соотношение для отчета — его строка 1300 «Итого капитал» должна совпадать со строкой 3300 в графе «Итого» соответствующего года.

Рассмотрим все приложения к балансу подробнее.

Его форма дана в приложении № 2 к приказу Минфина № 66н.

В отчете бухгалтер показывает все платежи и поступления, а также остатки денежных средств и эквивалентов на начало отчетного года и его конец. Все денежные потоки разделены на три группы по видам деятельности организации:

Текущая — стандартная деятельность, формирующая прибыль от продаж. Сюда могут относиться поступления от покупателей за отгруженные товары, поступления от арендаторов за недвижимость или транспорт, зарплата работникам, уплата налога на прибыль, платежи поставщикам и пр.
Инвестиционная — это деятельность по приобретению, производству или выбытию внеоборотных активов. Например, платеж поставщику при покупке компьютерной техники, поступление от продажи актива, выдача займов другим лицам, дивиденды от долевого участия, выручка от продажи ценных бумаг и пр.
Финансовая — это операции, которые связаны с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению размера и структуры капитала и заемных средств. Например, вклады от участников, выплата дивидендов участникам, поступления от выпуска ценных бумаг, получение и возврат кредитов и пр.

Если вы не можете однозначно решить, к какому виду деятельности относится денежный поток, относите его к текущей, таковы правила ПБУ 23/2011.

По строке 4400 указывается общий остаток средств по всем видам деятельности. Его можно получить, сложив строки 4100, 4200 и 4300. Далее по строке 4450 укажите данные об остатках на начало года, а в строке 4490 покажите влияние курсовых разниц. Остаток средств на конец периода указывается в строке 4500 и рассчитываются как сумма строк 4400 + 4450 + 4490.

В ОННП предлагают пересмотреть правила определения места реализации для целей НДС. В соответствии с предложением Минфина услуги иностранных поставщиков или работы зарубежных подрядчиков должны облагаться НДС, причем оплачивать налог будет покупатель по месту ведения своей деятельности. При этом сами зарубежные компании не обязаны регистрироваться на территории РФ, однако могут это сделать в добровольном порядке.

Пока не ясно, относится ли эта инициатива к электронным услугам – в документе по этому поводу Минфин не высказался. Услуги, реализуемые иностранным покупателям, под НДС не попадают.

Еще одно предложение касается льготы по НДС при передаче товаров, услуг или работ в целях рекламы. Сейчас предприниматели не платят НДС, если расходы на создание или приобретение такого товара не превышают 100 р. В будущем планируется увеличить лимит до 300 р.

Перейти на УСН онлайн смогут микропредприятия, если:

общая численность штата не превышает 5 человек;
годовой доход организации составляет не более 60 млн руб.

Микробизнесу на новой УСН не нужно будет заполнять декларации: ФНС самостоятельно рассчитает все налоги на основании данных ККТ и банковских счетов.

Минфин отметил, что с начала налоговой проверки до вынесения решения проходит много времени, а значит, недобросовестные налогоплательщики могут скрыть имущество и, соответственно, уклониться от налоговых обязательств.

Чтобы этого не произошло, планируется обеспечивать залогом разницу между суммой налогов, рассчитанных на основании среднеотраслевых показателей, и суммой уже выплаченных налогов за период, в рамках которого проводится проверка.

Пока что этот вопрос законодателями не прорабатывался: эксперты уверены, что обсуждение подобных изменений должно проходить в тесном контакте с бизнесом.

Об изменениях в программе материнского капитала

6.1. Законодательно-нормативные акты, регламентирующие порядок формирования статей отчета об изменениях капитала
6.2. Порядок формирования отчета об изменениях капитала

Версия для печати
Хрестоматия
Практикумы
Презентации

В соответствии с п. 30 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества обязаны предоставлять отчет об изменениях капитала, а в международной практике — в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Стандартные требования состоят в том, что в отчетности следует отражать движения капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Изменения собственного капитала возникают в результате:

расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций;
прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках;
накопленной (нераспределенной) прибыли;
изменений в учетной политики.

Вследствие этого как в российской практике, так и в зарубежной отчет имеет определенную структуру и при этом максимально приближен к форме № 1 «Бухгалтерский баланс» для более конкретного раскрытия показателей. Основное предназначение отчета об изменениях в капитале — показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т. е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках), например переоценки основных средств, инвестиций; появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

МСФО в качестве примера приводят два вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где показывается информация, отмеченная последней — в самом отчете об изменениях капитала или в примечаниях.

Все изменения отражаются в самом отчете, т. е. детальное раскрытие в финансовых отчетах изменений во всех резервах (ближе к российскому отчету) (табл. 6.1).

Таблица 6.1

	2004	2003
Прирост/дефицит от переоценки имущества	Х	Х
Прирост/дефицит от переоценки инвестиций	Х	Х
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений	Х	Х
Чистая прибыль за период, не признанная в отчете о прибылях и убытках	Х	Х
Чистая прибыль за период	Х	Х
Итого признанные прибыли и убытки	Х	Х
Воздействие изменений в учетной политике		Х

Подчеркивание одной чертой означает суммирование показателей с учетом знака «плюс» или «минус».

Остальные факторы, оказывающие влияние на величину собственного капитала, включая соизмерение начального и конечного сальдо за отчетный период, отражаются в примечаниях к бухгалтерскому балансу.

Отчет максимально приближен к III разделу «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Исключение — наличие значений по данной статье в предыдущем отчетном году.

При наличии иных существенных показателей, не предусмотренных в форме, их можно показать по дополнительным строкам. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, они подлежат корректировке.

Порядок формирования отчета об изменениях капитала определен Приказом Министерства финансов № 67н от 22.07.2003 г.

В разделе «Изменение капитала» раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

В этом разделе формы № 3 приводятся данные об изменении размера собственных средств организации:

уставного капитала — данные по балансовому счету 80;
добавочного капитала — данные по балансовому счету 83;
резервного капитала — данные по балансовому счету 82;
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) — данные по балансовому счету 84.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации.

В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала (в ред. Федерального закона № 120-ФЗ от 07.08.2001 г.).

Добавочный капитал может изменяться вследствие:

увеличения стоимости основных средств после их переоценки;
эмиссионного дохода (доходы, полученные при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, за минусом издержек, связанных с продажей акций);
курсовой разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Нераспределенная прибыль в соответствии с учредительными документами может быть направлена на образование фондов или на выплаты дивидендов. Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (в ред. Федерального закона № 134-ФЗ от 31.10.2002 г.).

Краткий перечень налоговых и бухгалтерских изменений в 2022 году

Какими законодательными и нормативными документами определено формирование отчета об изменениях капитала?
Что отражается в первом разделе отчета об изменениях капитала?
Какие резервы могут быть образованы на предприятиях?
Как рассчитываются чистые активы предприятия?
За счет какого источника может быть образован резервный капитал?
Как рассчитываются чистые активы предприятия?

Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с последними изменениями и дополнениями).
ПБУ 4/99 «Финансовая отчетность», утв. Приказом Минфина России № 43 от 06.07.99 г.

Материнский капитал должен ежегодно индексироваться с учетом уровня инфляции. Так записано в Федеральном законе от 29.12.2006г. № 256-ФЗ, который регулирует действие программы материнского капитала.

На первого ребенка в 2022 г. выплата составит 503 237 рублей, на второго – 665 009 руб.