Освобождение от НДС по 145 статье в 2022 году пакет документов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Освобождение от НДС по 145 статье в 2022 году пакет документов». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Подаем заявление об освобождении от НДС

2. Как получить освобождение от уплаты НДС в 2020 — 2021 годах?

3. Основания для освобождения от НДС в рамках закона РФ

4. Как плательщику сельхозналога получить освобождение от НДС на 2022

5. Как жить без НДС: применяем льготу по статье 145 НК

6. Заявление на освобождение от НДС в 2021 году

7. НК РФ Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

8. Уведомление на освобождение от НДС

9. Налоговые льготы по НДС в 2021

После уведомления ИФНС о применении освобождения от уплаты компания вправе не платить НДС в течение 12 месяцев. По истечении года уведомите налоговую инспекцию о продлении льготного периода либо об отказе от льготы.

Налогоплательщик вправе в любое время отказаться от применения освобождения. А иногда может утратить право на него. Особенно частой причиной такой утраты является превышение лимита выручки. За соблюдением лимита выручки внимательно следите на протяжении всего льготного периода. Как только он превышается, организация обязана уплачивать НДС на общих основаниях. Льгота теряется с первого числа месяца, в котором произошло превышение.

Подаем заявление об освобождении от НДС

Чтобы получить освобождение от налога на добавленную стоимость, необходимо подать в инспекцию по месту регистрации:

уведомление по форме, данной в приказе Минфина от 26.12.2018 № 286н;
выписку из книги продаж;
выписку из бухгалтерского баланса (ИП предоставляют выписку из книги учета доходов и расходов).

При применении льготы по статье 145 организация или ИП:

не исчисляет и не уплачивает НДС (кроме экспорта и реализации подакцизных товаров);
не заявляет вычет по входному НДС, а включает в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг;
выставляет счета-фактуры, но в графе указания налога ставит отметку «Без НДС»;
не сдает декларацию по НДС (это правило не действует, если вы являетесь налоговым агентом или выставили клиенту счет-фактуру с выделенным налогом).

Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.

Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:

исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);
сдавать НДС-декларацию (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

ВАЖНО! Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:

документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.;
уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.

Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:

Не освобождается от выставления счета-фактуры покупателю. В счетах-фактурах НДС не выделяет, а делает надпись: «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Должен вести книгу продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Не имеет права на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
Включает НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
Обязан восстановить принятый к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление нужно произвести в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения, если освобождение от уплаты налога начинается с первого месяца квартала или, если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то в том же квартале, когда началось применение освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

См. «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение».

В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить, а именно в случаях, когда (п. 5 ст. 145 НК РФ):

выручка за какие-либо 3 месяца превысит 2 млн руб.;
начнется реализация подакцизных товаров.

См. также «Как правильно освободиться от НДС».

Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется не по деятельности организации или ИП в целом, а в отношении отдельных операций. Указанная статья содержит полный и закрытый перечень таких операций. Например, к ним относятся:

реализация некоторых отечественных и зарубежных медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
реализация медицинских услуг (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) (см. также «Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?»);
банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
операции займа, включая проценты (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др.

См. «Какие товары не облагаемые НДС закреплены в Налоговом кодексе?» и «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Помимо собственно перечня необлагаемых операций ст. 149 НК РФ содержит также условия применения данного освобождения от НДС для некоторых из них, например наличие лицензии или комплекта необходимых подтверждающих документов.

Подчеркнем, что специальным образом получать данное освобождение от НДС или уведомлять о его применении налоговиков не нужно. Достаточно, чтобы соблюдались установленные ст. 149 НК РФ условия.

По операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ, кодексом предусмотрена возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой отказ может быть выгоден, так как позволит плательщику применять вычеты НДС и не вести раздельный учет. Чтобы этой возможностью воспользоваться, не позднее первого числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от освобождения от НДС или приостановить его, в ИФНС нужно подать соответствующее заявление.

Отказаться от освобождения от НДС можно в отношении:

всех операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
отдельных операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
одной из операций п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отказ возможен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Подробнее читайте в статье: «Как отказаться от освобождения от НДС».

С образцом заявления об отказе от освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ можно ознакомиться в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Как получить освобождение от уплаты НДС в 2020 — 2021 годах?

Итак, подытожим. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 2 вида освобождения от НДС:

Освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
Освобождение от НДС для отдельных операций (ст. 149 НК РФ).

Первое применяется в отношении всей деятельности хозяйствующего субъекта и требует уведомления налогового органа. Второе распространяется только на конкретные виды операций и применяется без какого-либо оповещения налоговиков. При этом применение каждого из них требует соблюдения определенных условий.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@
Приказ Минфина России от 26.12.2018 N 286н
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

Согласно ст. 149 НК РФ от налога на добавленную стоимость освобождаются ИП и предприятия по производимым операциям. То есть в учет принимается не сфера деятельности, а исключительно действия (операции), к которым относятся:

реализация отечественной и зарубежной медицинской продукции/услуг, которая попадает в утвержденный перечень по пп. 1 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ;
продажа ценных бумаг и долей в уставном капитале организаций;
реализация исключительного права на интеллектуальную собственность на основании лицензии, изобретения, программы ЭВМ и прочее;
совершение банковских операций, а также займы под проценты и прочее.

При перевозке пассажиров ж/д транспортом пригородного направления, освобождение от НДС не применяется до 01.01.2030 года. Согласно ФЗ от 06.04.2015 N 83-ФЗ, данные услуги имеют налоговую ставку 0%.

Если для плательщика выгоднее получать налоговый вычет, то можно отказаться от освобождения от НДС. Для отказа/приостановки следует подать в ИФНС заявление (образец можно получить через форму консультации у юристов компании).

Вопрос многих налогоплательщиков – на какой срок действует освобождение от НДС в 2018 году. Наши юристы отвечают – действие по освобождению длится на протяжении 12 месяцев с начала подачи соответствующего уведомления в налоговую инспекцию.

При нарушении правил (высокая выручка, торговля подакцизными товарами), налог уплачивается в полном объеме с подачей декларации за весь период, без учета даты нарушений условий.

Также в случае нарушения установленных правил взимаются пени, рассчитать которые можно при помощи калькулятора на сайте ИФНС. Пени необходимо внести до подачи декларации, что позволит избежать штрафных санкций за неуплату НДС.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено 2 варианта освобождения от НДС:

исключение обязанностей по НДС – ст. 145 НК РФ, что требует уведомления налоговых органов по установленной форме;
снятие обязательств по НДС на отдельные операции – ст. 149 НК РФ может использоваться без уведомления налоговой инспекции, но с обязательным соблюдением установленных условий реализации права.

При нарушении условий по НК РФ могут быть применены штрафные санкции и пени.

Невзирая на упрощенный вариант документооборота в 2018 году, плательщик обязан вести журнал регистрации счет-фактур. Это относится к входящим документам в компаниях на ЕНДВ и УСНО. Также освобожденные от НДС предприниматели могут не отправлять декларации в электронном виде, а предоставить документ в бумажном варианте лично или через Почту России.

По нововведениям, касаемо с/х угодий, транспортных компаний и иных категорий предпринимателей, можно получить развернутую консультацию компетентных юристов нашей компании.

Основания для освобождения от НДС в рамках закона РФ

Получить освобождение от налога может только компания или ИП, которые проработали с момента открытия не менее 3 месяцев и в течение этого времени заработали менее 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ). В расчет берется выручка за три идущих подряд календарных месяца: скажем, январь, февраль, март. Только если предприятие может подтвердить с помощью документов объемы выручки менее 2 млн рублей, она может претендовать на “жизнь без НДС”.

Вновь зарегистрированные компании и ИП могут учитывать выручку, начиная с месяца регистрации. И даже если они не ведут деятельность, то все равно могут освободиться от НДС (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Чтобы сохранять право на работу без НДС, нельзя зарабатывать больше указанного лимита за три месяца подряд в ходе всей дальнейшей деятельности. Компании придется снова платить НДС с того месяца, когда трехмесячная выручка превысит границу в 2 млн рублей.

Есть еще три условия для применения льготы:

не заниматься импортом;
не выступать налоговым агентом;
если ведется торговля подакцизными товарами — вести раздельный учет и по этой группе товаров платить НДС.

Уведомление об освобождении “работает” двенадцать месяцев, главное — не превысить лимит по выручке. Чтобы продлить освобождение, подайте через год в налоговую повторное заявление и такой же пакет документов. Сделайте это до 20 числа месяца, в котором нужно возобновить право на льготу. Если не сдать подтверждающие документы, вам могут заблокировать счет, назначить штраф и пени, доначислив НДС за год.

ФНС проведет проверку по вашим отчетным документам: не было ли случая превышения лимита за один из трехмесячных периодов в течение прошедшего года и двух месяцев до него. Ответа вы точно так же, как и при первом заявлении, не получите, но если нарушение все же было, вам доначислят НДС и вы обязательно узнаете об этом.

Иногда компания хочет вернуться к работе с НДС, например, ради работы с выгодным партнером. Но сделать это можно будет только спустя год после подачи заявления (п. 4 ст. 145 НК РФ), когда льгота аннулируется сама собой. Вы можете начать выставлять контрагентам счета-фактуры с НДС, но его нельзя будет принять к вычету до конца льготного периода — это расценят как нарушение.

Освобождение досрочно можно потерять только из-за превышения лимита по выручке. Тогда это происходит с того месяца, когда лимит нарушен (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Так что один из способов вернуться к работе с НДС — резко повысить доходы.

Перед освобождением восстановите в учете НДС, принятый к вычету по активам и основным средствам. Принять к вычету НДС с авансов после освобождения вы уже не сможете. Вместо этого либо договоритесь с клиентом о возврате “авансового” НДС, либо выставляйте им счет-фактуру с выделенным НДС при отгрузке товара или услуги.

Как плательщику сельхозналога получить освобождение от НДС на 2022

Уведомление об освобождении от НДС подают хозяйствующие субъекты, применяющие ОСНО, если выполняются условия, определенные п. 1 ст. 145 НК РФ:

если с момента регистрации налогоплательщика прошло 3 месяца. Новые компании или ИП не могут подать такое уведомление. Если, к примеру, ООО создано 10 августа, то подать уведомление компания может не раньше 1 ноября, и тогда в расчет выручки будут включены неполный август, сентябрь и октябрь (Письмо Минфина РФ от 01.08.2018 г. № 03-07-14/54111);
если выручка без НДС за три предыдущих месяца не более 2 млн. руб. Выручка исчисляется только по операциям, подлежащим обложению НДС, и иногда может быть нулевая. Если выручка равна нулю, то предельный лимит не превышен, а потому нет оснований в отказе в освобождении от НДС (Письмо Минфина РФ от 23.08.2019 г. № 03-07-14/64961);
если в течение 3-х предыдущих месяцев не было реализации товаров с акцизами.

Срок представления уведомления регламентирован п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ — не позже 20-го числа месяца, с которого юрлицо или ИП начинают применять право на освобождение от НДС.

Если право установлено с августа 2020 г., то уведомление подается не позже 20 августа.

Освобождение от НДС предоставляется налоговиками на 12 календарных месяцев, причем только в отношении «внутреннего» НДС. По прошествии указанного периода налогоплательщик должен представить подтверждение, что выручка от реализации в этот срок за каждые три последовательных календарных месяца не превысила размера 2 млн. руб. И одновременно с этим хозяйствующий субъект представляет в ИФНС уведомление о продлении права на освобождение от НДС или же об отказе от него.

Уведомление заполняется на бланке, регламентированном Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 г. № 286н. Кроме самого уведомления в ИФНС нужно передать такие документы:

выписку из бухбаланса, в котором указана сумма выручки (представляют только юрлица);
выписку из книги продаж;
выписку из КУДиР и хозяйственных операций (представляют только ИП);
выписку из КУДиР компаний и ИП, перешедших с УСН на общий режим налогообложения.

Пакет документов передается в ИФНС лично при посещении отделения либо через Почту России заказным письмом с уведомлением и описью вложения. При втором варианте, согласно п. 7 ст. 145 НК РФ, день представления уведомления — это 6-ой рабочий день со дня отправки письма.

Остались вопросы? Закажите консультацию наших специалистов!

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

Льготы по НДС условно делятся на 3 вида: полное освобождение от налога, частичное (не облагаются только конкретные операции) и пониженные ставки НДС — 10% и 0%.

Как жить без НДС: применяем льготу по статье 145 НК

Условия, при которых можно применять льготы по уплате НДС согласно ст. 145 НК РФ:

С момента госрегистрации ИП или организации прошло не меньше трёх месяцев.
Выручка за предыдущие 3 календарных месяца — не больше 2 млн руб. Её считают только по облагаемым НДС операциям, но без учёта самого налога.

Не получится избавиться от НДС, если налогоплательщик выступает налоговым агентом либо реализует импортные или подакцизные товары. Если есть и необлагаемые товары, и подакцизные, для применения льготы нужно вести раздельный налоговый учёт НДС.

Чтобы отказаться от налога на добавленную стоимость:

Напомнит о сроках сдачи
Учёт переносы в выходные и праздники
Настраивается по вашим параметрам
Учитывает совмещение налоговых режимов

Статья 145 НК РФ дает право плательщикам НДС получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по этому налогу. Для этого необходимо выполнить условия, предусмотренные данной статьей.

Важно!

Так, в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указывается, что при толковании данной нормы судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Прежде всего следует отметить, что при проведении расчетов для применения освобождения по статье 145 НК РФ выручка исчисляется не за квартал, а за любые три последовательных календарных месяца. Подобная позиция подтверждается как налоговыми органами, так и судебной практикой (см. письмо МНС России от 29.10.2003 N ШС-6-14/1129; Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2011 N А65-17070/2010).

Кроме того, при применении освобождения по статье 145 НК РФ учитывается только выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Актуальная проблема.

На сегодняшний день является спорным вопрос, должен ли налогоплательщик в целях применения освобождения от уплаты НДС включать в расчет выручки суммы, полученные от операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. Официальные органы не пришли к единогласному решению по данному вопросу.

Согласно одной позиции такие суммы не включаются в расчет выручки в целях налогообложения НДС.

Так, в письме ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ указывается, что нормами указанной статьи НК РФ не предусмотрено исключений из суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), операций, не подлежащих налогообложению НДС либо не признающихся объектом налогообложения по НДС. Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений статьи 145 Кодекса следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Согласно иной позиции, указанная выручка подлежит учету при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанной в пункте 1 статьи 145 НК РФ.

Исходя из официальной позиции, учитывать при расчете выручки суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по данному налогу, нужно. Так, например, исходя из письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-11/1592 нормой пункта 1 статьи 145 НК РФ не предусмотрено исключений в отношении выручки, полученной от реализации услуг, местом реализации которых для целей налога на добавленную стоимость территория Российской Федерации не признается в соответствии со статьей 148 НК РФ. Таким образом, указанная выручка подлежит учету при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанной в пункте 1 статьи 145 НК РФ.

Судебная практика.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Часть арбитражных судов поддерживает занятую налоговыми органами позицию. Так, по обстоятельствам дела, рассмотренного в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 N А06-1875/2011, в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял операции, как облагаемые НДС, так и операции, освобождаемые от налогообложения. В отношений операций, облагаемых НДС, налогоплательщик применял освобождение, предусмотренное статьей 145 НК РФ. В отношений операций, освобождаемых от налогообложения НДС, налогоплательщик применял льготу, предусмотренную подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ

В указанной ситуации суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик подтвердил право на освобождение его от обязанностей плательщика НДС в спорный период, в связи с чем обоснованно не учитывал в выручке от реализации товаров (работ, услуг) операции, освобожденные от налогообложения НДС, предусмотренные подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Данный вывод суд апелляционной инстанции признал несостоятельным ввиду того, что из правовых норм, содержащихся в статьях 39, 145, 146, 149, 153 НК РФ, следует, что при определении размера выручки, от которой зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, подлежат учету все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС.

То есть при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, учреждение обязано было учитывать все свои доходы, в том числе и освобожденные от обложения НДС.

По мнению ФАС Поволжского округа, суд апелляционной инстанции правомерно указал на то, что статья 149 НК РФ не регулирует вопросы, связанные с объектом налогообложения и освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщиков. В данной статье идет речь об освобождении от налогообложения отдельных операций и приводится их исчерпывающий перечень.

Однако существует и другая позиция по рассматриваемой проблеме.

Решение Верховного суда: Определение N 303-КГ16-8168, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Тында, далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по отказу в предоставлении с 01.01.2010 права на льготу по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области…
Решение Верховного суда: Определение N 309-КГ14-7979, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Рассматривая настоящий спор, судами установлено, что в проверяемом периоде предприниматель использовал право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, налоговым органом при изучении представленных предпринимателем учетных документов, в том числе книги покупок и счетов фактур, было выявлено получение предпринимателем в течение квартала в 2010 году выручки более чем 3 000 000 рублей…
Решение Верховного суда: Определение N 308-КГ14-3472, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе первичные документы, руководствуясь положениями статей 38, 145, 154, 166, 173 Налогового кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что общество утратило право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с превышением установленной пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации максимальной суммы выручки от реализации (в августе 2009 года и в мае 2010 года), в связи с чем обществу доначислен налог на добавленную стоимость, начислены соответствующие пени и штрафы…

Для получения освобождения от уплаты НДС организации должны представить налоговикам уведомление.

В январе 2021 года это надо сделать до 20-го числа.

К уведомлению организация должна приложить комплект документов.

По общему правилу к таким документам относятся:

выписка из бухгалтерского баланса, – для организаций;
выписка из книги продаж;
выписка из книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций, – для индивидуальных предпринимателей.

Указанное следует из пункта 6 статьи 145 Налогового кодекса.

Пени и штрафы по НДС. КБК – 2021

Образец счет фактуры с 1 июля 2021

Корректировочный счет-фактура в 2021 году

Кто может не применять онлайн-кассу в 2021 году

Декларация НДС за 3 квартал 2021: образец

Освобождение от НДС ИП и юрлиц регламентировано нормами НК РФ. Оно может быть реализовано в двух форматах – когда под льготу попадает вся деятельность субъекта хозяйствования и когда от налогообложения освобождаются отдельные операции. Рассмотрим основания для применения права на освобождение от налогообложения по НДС.

Претендовать на освобождение от обязательств по исчислению и уплате НДС вправе юридические лица и ИП. Важно соблюдать два ключевых условия:

отсутствие торговли подакцизными товарами;
максимальный объем выручки без учета налога не превышает 2 млн. руб. (показатель рассчитывается за предшествующие 3 календарные месяца, идущие подряд).

Уведомление об освобождении от уплаты НДС можно подать позже срока
НДС / 11:35 17 июля 2019

Уведомление об освобождении от НДС можно подать позже срока
НДС / 14:30 7 августа 2019

Больше технологических товаров выведут из-под НДС
НДС / 13:00 18 января 2021

Как на ЕСХН получить освобождение от НДС
ЕСХН / 10:55 10 января 2020

С ошибкой в счете-фактуре тоже можно принять к вычету НДС
Но не всегда
НДС / 13:44 1 декабря 2016

Как отразить данные электронного билета в декларации по НДС
НДС / 9:52 7 сентября 2015

Условия для утраты права:

Выручка более 2 миллионов рублей.
Продавались товары, к-рые являются подакцизными.
Не было раздельного учета при продаже товаров, к-рые считаются подакцизными и неподакцизными.

Указанные условия действуют, если они выполнялись в 3-х месяцах, следующих подряд. Например, в августе, сентябре и октябре.

Если организация не подтверждает «освободительное» право по истечении его срока, то даже при невыполнении перечисленных выше условий, дальнейшая деятельность будет осуществляться в обычном порядке. Данное правило смотрите в статье 145 Налогового кодекса, а именно пункте 5.

Заявление на освобождение от НДС в 2021 году

Определение Верховного Суда РФ от 30.01.2019 N 306-КГ18-24092 по делу N А12-43161/2017

Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 2, 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 11, 145, 146, 153, 154, 168 Налогового кодекса, судебные инстанции пришли к выводу о том, что деятельность Фоминой Т.А. по сдаче в аренду и реализации объектов недвижимости направлена на извлечение прибыли и непосредственно связана с предпринимательской деятельностью, доход от осуществления которой подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 18.01.2019 N 78-КГ18-66

Кроме этого, по мнению заявителя, в случае квалификации деятельности гражданина в качестве предпринимательской деятельности к налогоплательщику подлежат применению не только нормы, возлагающие обязанности по уплате соответствующих налогов, но и нормы, позволяющие претендовать на соответствующие льготы, в том числе, на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Заявитель утверждал, что, не квалифицируя свою деятельность в качестве предпринимательской деятельности, в отсутствие виновных действий, узнал о своей обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость в ходе налоговой проверки, по результатам которой был сделан вывод о характере его деятельности в качестве предпринимательской. Как полагал заявитель, в случае, если бы в подлежащем проверке периоде он, осуществляя предпринимательскую деятельность, имел бы статус индивидуального предпринимателя, то, подав заявление на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, смог бы воспользоваться данным правом; поскольку по результатам налоговой проверки его деятельность в подлежащем проверке периоде была квалифицирована в качестве предпринимательской деятельности, и он был признан плательщиком налога на добавленную стоимость за прошедшие налоговые периоды, постольку указанное право должно быть учтено при определении действительных налоговых обязательств заявителя. В этой связи заявитель считает, что поскольку его доход за три предшествующих последовательных календарных месяца в течение подлежащего проверке периода не превысил в совокупности два миллиона рублей, постольку он на основании абзаца первого пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость; следовательно, решение налогового органа в части возложения на заявителя обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, от уплаты которой он подлежит освобождению, не может быть признано законным.

Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 10.04.2019 N 51-КА19-1

Согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. По смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг). Условием для освобождения таких лиц от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, является объективное обстоятельство — соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом.

Чтобы получить льготу по НДС, необходимо составить заявление в налоговую службу Российской Федерации. Если оформление льготы производится по 145 статье, предусматривается два вида бланков. До 2019 года документ-извещение для налоговых органов был единым и мог быть использован лицами, работающими на ОСН.

В состав плательщиков впоследствии вошли ЕСХН, круг лиц, которые имеют право на льготы, был увеличен. В связи с этим появилась необходимость создания еще одной формы заявления. В ней должны в обязательном порядке отображаться данные о ФИО отправителя, ИНН, контактных данных. Ставится дата, когда начинает действовать
льгота, прописывается размер дохода.

В приказе 286 утверждается бланк уведомления для лиц на ЕСХН и ОСН. В заголовке должны присутствовать данные о том, что документ предназначен для плательщиков сбора, за исключением лиц на ЕСХН. Данный документ практически не обновляется, и в него не вносятся коррективы.

Чтобы воспользоваться льготой по уплате налога на добавленную стоимость, нужно подать уведомление в налоговые органы согласно статье 145 НК РФ на освобождение. Нужно представить уведомление на освобождение, для юрлиц необходима выписка из баланса и книги для продаж.

Для оформления освобождения ИП нужно представить выписки из книги учета доходов и расходов. Форм и образцов по предоставлению выписок нет, поэтому документ допускается представлять в произвольной форме. Не все лица имеют право на невнесение платежа – его не могут получить те, кто реализует подакцизную продукцию, а также лица, которые являются участниками «Сколково».

Основной плюс получения освобождения в том, что его дают на длительный срок, который составляет год, после оформления льготы не нужно начислять сбор и подавать в большинстве случаев декларацию.

НК РФ Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Важно!

Актуальная проблема.

Согласно одной позиции такие суммы не включаются в расчет выручки в целях налогообложения НДС.

Судебная практика.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Однако существует и другая позиция по рассматриваемой проблеме.

Статья 145 НК РФ дает возможность при определенных условиях получить освобождение от обязанностей плательщика НДС. При этом налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган декларацию по НДС, что подтвердил ВАС России в Решении от 13 февраля 2003 г. N 10462/02.

Первое и самое важное условие для получения освобождения изложено в п. 1 ст. 145 НК РФ. Согласно этому пункту организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила в совокупности 2 000 000 руб. При этом нормами п. 1 ст. 145 НК РФ не предусмотрено исключений из суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), операций, не подлежащих налогообложению НДС либо не признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Вместе с тем согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2012 г. N 10252/12, по смыслу указанной нормы НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, согласно позиции ВАС РФ должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

При этом в Постановлении ВАС РФ указывается на возможность пересмотра на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятых на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в данном Постановлении толкованием.

Таким образом, постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.

Учитывая изложенное, согласно выводам ФНС России, изложенным в Письме от 12 мая 2014 г. N ГД-4-3/8911@, размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Аналогичные выводы содержатся также и в абз. 2 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее — Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33).

Также не учитываются при решении вопроса о наличии оснований для использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, поскольку на основании п. 2 ст. 145 НК РФ в отношении таких операций организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять освобождение (абз. 3 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33).

Также и выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для получения освобождения не включается (Письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/72). Кроме того, не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) денежные поступления, перечисленные в ст. 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (Письмо УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2010 г. N 16-15/43541). Также в связи с тем, что стоимость товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе, не соответствует понятию «выручка», стоимость таких товаров (работ, услуг) для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ не учитывается (Письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. N 03-07-15/40261).

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не дает ответа на вопрос о том, включается ли выручка от осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, в выручку для целей применения ст. 145 НК РФ.

В таком случае можно обратить внимание на разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 20 сентября 2012 г. N 03-07-07/94. В нем Минфин России указал, что выручка от реализации земельного участка, не являющейся согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС, подлежит учету при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения ст. 145 НК РФ. Отметим, что реализация земельных участков входит в число операций, которые согласно п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС. В связи с изложенным можно прийти к выводу, что выручка от реализации иных товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, также подлежит учету в целях применения ст. 145 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 145 НК РФ освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС не вправе пользоваться:

а) организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение 3

предшествующих последовательных календарных месяцев;

б) организации, указанные в ст. 145.1 НК РФ.

Подакцизными товарами, в частности, признаются:

этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе — этиловый с��ирт); спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком

Налоговое планирование
Аудит налогов
Организация налогового учета
Учетная политика
Возврат налогов
Налоговая нагрузка

Налоговые льготы
Налоговая ответственность
Налоговые споры
Налоговые проверки
Оффшоры
Оптимизация налогов

Уведомление на освобождение от НДС

На практике строительные организации освобождение от НДС используют нечасто.

Причины могут быть разными.

Во-первых, все крупные компании – плательщики налога на добавленную стоимость. Поэтому они заинтересованы в налоговом вычете и заключать договор на строительство или выполнение строительно-монтажных работ с подрядчиком, пользующимся освобождением, просто не станут.

Исключение может составить жилищное строительство на продажу и строительство по инвестдоговорам (в том числе по договорам долевого участия). Данные операции НДС не облагаются (если только компания сама не откажется от льготы).

Примечание. Не подлежат обложению НДС на территории РФ реализация жилых домов, услуги застройщика по договорам долевого участия (кроме строительства объектов производственного назначения). Не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер (подп. 22), 23.1 п. 3 ст. 149, подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Вычет не имеет значения и для заказчиков-физлиц. Но и здесь следует учитывать, что они в основном выступают либо покупателями жилья (индивидуальных жилых домов, квартир), либо заказчиками ремонтных работ в жилых помещениях. Последний вид деятельности подпадает под ЕНВД, так как относится к бытовым услугам. Правда, применение этого спецрежима в настоящее время для компании не обязательно.

Во-вторых, как мы уже сказали, получить освобождение от НДС организация может при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (доходы берутся только от реализации). То есть льгота может быть актуальной лишь для небольших фирм – с годовой выручкой не более 8 000 000 руб. (без учета НДС).

Но получить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость можно и другим способом – путем перехода на упрощенную систему (ставка единого налога ниже ставки налога на прибыль: 15% и 20% соответственно). Размер выручки, позволяющий применять «упрощенку», не должен превышать 60 000 000 руб. в год (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Это значительно превосходит лимит, установленный в пункте 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (правда, при «упрощенке» в лимит выручки входят не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы).

Но в любом случае перед принятием решения необходимо просчитать прогнозируемые результаты и учесть конкретные обстоятельств ведения деятельности.

Например, начинающей небольшой фирме, у которой пока нет прибыли, иногда бывает выгодно получить освобождение от уплаты НДС, если ее заказчикам вычет не нужен. Это позволит организации снизить налоговую нагрузку на суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (при упрощенной системе ей пришлось бы, будучи убыточной, заплатить минимальный налог). А также избавиться от обязанности вести раздельный учет «входного» НДС по товарам, работам, услугам, используемым в облагаемой и не облагаемой данным налогом деятельности (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Помимо этого, следует помнить, что при «упрощенке» действует закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы, установленный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, что может быть не всегда удобно.

И наконец, для организации применение освобождения (по ст. 145) Налогового кодекса РФ будет единственной возможностью не начислять НДС, если она не соответствует критериям, позволяющим применять упрощенную систему (допустим, организация имеет филиал или доля участия другой компании в ее уставном капитале превышает 25%).

Итак, компания решила «освободиться» от НДС. И чаще всего – с начала календарного года (в силу обычаев делового оборота). Но следует знать, что это вовсе необязательно.

Воспользоваться рассматриваемым правом можно с любого месяца.

Однако нужно помнить, что срок добровольного освобождения (если не нарушены условия его применения) не может быть меньше года (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Он будет отсчитываться с конкретного месяца не как календарный год, а как последовательно идущие 12 месяцев.

Процедура следующая.

Не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого компания претендует на освобождение, ей нужно подать в ИФНС:

выписку из бухгалтерского баланса;
выписку из книги продаж;
копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Организация, перешедшая с упрощенной системы на общий режим, для подтверждения права на освобождение представляет выписку из книги учета доходов и расходов… утвержденной приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Перед тем как направить в инспекцию уведомление, проверьте правильность исчисления выручки за три предшествующих месяца.

Обратите внимание на такие нюансы.

Она исчисляется не за квартал, а за любые три последовательных календарных месяца. Для получения освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ, как было сказано, берется только выручка от реализации товаров (работ, услуг). При этом, по мнению финансистов, учитываются как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, хотя здесь мнения судей и чиновников расходятся, поскольку в статье 145 Налогового кодекса РФ не уточняется, какие именно суммы включаются в расчет: все поступления или только выручка от операций, облагаемых НДС.

Примечание. Минфин России считает, что в выручку включают и необлагаемые операции (письма от 15 октября 2012 г. № 03-07-07-107), от 20 сентября 2012 г. № 03-07-07/94). Однако Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что в расчет выручки следует включать только поступления от облагаемых НДС операций ( постановление от 27 ноября 2012 г. № 10252/12).

При совмещении общей системы налогообложения и «вмененки» при расчете суммы выручки для целей применения освобождения от НДС сумма выручки, полученная в рамках деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, в расчет не включается. Так как пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики «вмененного» налога не признаются плательщиками НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/72).

А вот в случае отсутствия выручки в течение трех последовательных календарных месяцев с получением освобождения могут возникнуть проблемы. Согласно официальной позиции, такие компании не имеют права на освобождение от НДС (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. № 03-07-14/11).

Арбитры с этим не согласны, они считают, что отсутствие у организации выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не лишает ее права на применение освобождения.Подтверждают это постановления ФАС Уральского округа от 2 мая 2007 г. № Ф09-3020/07-С2), ФАС Северо-Западного округа от 15 сентября 2006 г. № А56-35928/2005).

По мнению автора, подход судей более логичен, но не исключено, что, если организация будет им руководствоваться, отстаивать свою правоту ей придется в судебном порядке.

А могут ли воспользоваться освобождением вновь созданные организации? Контролирующие органы считают, что сразу после образования – нет. Только по истечении трех месяцев (письмо УМНС России по Московской области от 5 июня 2002 г. № 08-03-2).

В пункте 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что форму уведомления об использовании права на освобождение утверждает Минфин России. Но пока ее нет.

Поэтому применяется бланк уведомления об использовании права на освобождение, утвержденный приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342). Направить его вместе с необходимыми документами можно по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Рекомендуем направить заказное письмо с описью вложения. Только в этом случае организация сможет подтвердить факт представления уведомления в налоговый орган.

Но ответа ждать не нужно, поскольку порядок применения освобождения уведомительный.

Налоговые льготы по НДС в 2021

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее — освобождение), если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

На практике спорным является вопрос, что включать в выручку для расчета двухмиллионного лимита. Дело в том, что организации могут вести несколько видов деятельности и при этом осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции.

Минфин в своих разъяснениях указывает, что в расчет должна включаться вся выручка от реализации товаров (работ, услуг) вне зависимости от того, облагается она НДС или нет. Например, в Письмах от 15.10.2012 N 03-07-07/107, от 20.09.2012 N 03-07-07/94 говорится, что выручка от реализации земельного участка, не являющаяся согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС, подлежит учету при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения ст. 145 НК РФ.

В другом Письме (от 29.01.2013 N 03-07-11/1592) было отмечено, что нормами названной статьи не предусмотрено исключений в отношении выручки, полученной от реализации услуг, местом реализации которых для целей НДС территория РФ не признается в соответствии со ст. 148 НК РФ. Таким образом, данная выручка подлежит учету при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанной в п. 1 ст. 145 НК РФ.

Однако судьи с таким подходом не соглашаются. Как отметил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12, по смыслу нормы институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только для операций по реализации, облагаемых НДС. (Изложенный подход — применение показателя выручки только в отношении операций, облагаемых НДС, поскольку только в отношении их и испрашивается соответствующее освобождение, — корреспондирует с правовой позицией Президиума ВАС РФ, отраженной в Постановлении от 18.03.2003 N 9579/02: при расчете указанной выручки не учитываются не облагаемые НДС обороты по реализации товаров, совершенные в рамках деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД).

Теперь перечислим ситуации, когда налогоплательщики не смогут воспользоваться правом на освобождение от НДС.

Во-первых, положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ). Однако если налогоплательщик ведет раздельный учет реализации подакцизных и неподакцизных товаров, то в отношении последних он может воспользоваться правом на освобождение (такой вывод следует из Определения КС РФ от 10.11.2002 N 313-О).

Во-вторых, положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации, получившие статус участника проекта «Сколково». Такие организации могут воспользоваться правом на освобождение, но по специальным правилам, установленным ст. 145.1 НК РФ.

Для использования данного права налогоплательщику нужно соблюдать правила, предусмотренные ст. 145 НК РФ.

Правило первое — уведомить налоговую инспекцию.

В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета:

соответствующее письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342;
документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение:

выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписку из книги продаж;
выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСНО на ОСНО, подтверждающим документом является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО (соответственно, для ИП, перешедших на ОСНО с ЕСХН, — выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН).

На основании п. 5 ст. 168 НК РФ при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога» («Без НДС»).

Согласно п. п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган выписку из книги продаж, копию журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

С учетом изложенного налогоплательщики, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью «Без НДС» и регистрируют их в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в общеустановленном порядке. Такое мнение высказала ФНС России в Письме от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@.